Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2013 г. N 03-04-05/5-291 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры, полученной в наследство

Вопрос: 10 марта 2010 года отец физического лица умер, оставив в наследство квартиру. В дальнейшем 15 ноября 2012 года физическое лицо получило свидетельство о праве на наследство по закону. Согласно положениям статей 218, 1114, 1152 ГК РФ срок нахождения в собственности квартиры исчисляется со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации. Физическое лицо планирует реализовать квартиру в 2013 году. Какая дата является окончанием исчисления 3-х летнего срока: дата, указанная в договоре купли-продажи, или та дата, которая указана в свидетельстве о регистрации права собственности на отчуждаемую физическим лицом квартиру?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно статье 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у наследников, вступивших в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.

Из обращения следует, что дата открытия наследства 10 марта 2010 года, следовательно, право собственности на наследственное имущество (квартиру) также возникло 10 марта 2010 года.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, комнаты и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Таким образом, независимо от того, что государственная регистрация права собственности на квартиру произведена в связи со смертью наследодателя 15 ноября 2012 года, в силу статей 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае продажи квартиры после 10 марта 2013 года полученные доходы не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 3 статьи 34.2 Кодекса Министерство финансов Российской Федерации даёт письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.