Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 марта 2013 г. N 03-04-06/9907 О налогообложении при совершении операций с паями паевых инвестиционных фондов

Вопрос: Пунктом 12 ст. 214.1 НК РФ установлено, что финансовый результат по операциям с ценными бумагами в целях указанной статьи определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 ст. 214.1 НК РФ. Согласно пункту 10 ст. 214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, в том числе суммы, уплачиваемые управляющей компании паевого инвестиционного фонда в оплату выдаваемых ценных бумаг.

В соответствии с п. 1 ст. 28 ГК РФ, за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки, за исключением указанных в пункте 2 указанной статьи, могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.

В 2007 г. физическому лицу, не достигшему на тот момент четырнадцати лет, были выданы инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда ОПИФ акций под управлением ООО (далее - Паи). При этом, учитывая требования п. 1 ст. 28 ГК РФ, заявка на приобретения инвестиционных паев была подана в управляющую компанию от имени физического лица ее отцом, являющимся законным представителем. Денежные средства в оплату Паев были переданы законным представителем, при этом перевод денежных средств осуществлялся кредитной организацией по его поручению без открытия банковского счета.

Учитывая вышеизложенное:

1. Вправе ли ООО, являющееся налоговым агентом, при определении финансового результата от погашения Паев уменьшить доходы от погашения Паев, полученные владельцем Паев, на величину сумм, переданных в оплату указанных Паев законным представителем (отцом лица, не достигшего четырнадцати лет), при отсутствии у ООО документов, подтверждающих, что денежные средства, переданные в оплату Паев, принадлежали физическому лицу?

2. Вправе ли ООО уменьшить доходы от погашения Паев, полученные владельцем Паев, на величину сумм, переданных в оплату указанных Паев законным представителем (отцом лица, не достигшего четырнадцати лет), при наличии у ООО документов, подтверждающих, что денежные средства, переданные в оплату Паев, принадлежали физическому лицу?

3. Вправе ли ООО принять в качестве документов, подтверждающих принадлежность денежных средств, переданных в оплату Паев физическим лицом, иные документы, кроме разрешения органов опеки и попечительства на распоряжение указанными денежными средствами, и если да, то какие?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения при совершении операций с паями паевых инвестиционных фондов и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что несовершеннолетнему ребенку были выданы инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда акций под управлением ООО (далее - управляющая компания). Заявка на приобретение инвестиционных паев была подана в управляющую компанию отцом ребенка, являющегося его законным представителем. Денежные средства в оплату паев перечислены в управляющую компанию из кредитной организации отцом ребенка, при этом в назначении платежа указано, что оплата паев производится за ребенка.

В дальнейшем инвестиционные паи были погашены.

В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса.

При этом финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса.

Абзацем седьмым пункта 13 статьи 214.1 Кодекса установлено, что при реализации (погашении) инвестиционных паев, приобретенных налогоплательщиком при внесении имущества (имущественных прав) в состав паевого инвестиционного фонда, расходами на приобретение этих инвестиционных паев признаются документально подтвержденные расходы на приобретение имущества (имущественных прав), внесенного в состав паевого инвестиционного фонда.

В соответствии со статьей 60 Семейного кодекса Российской Федерации ребенок не имеет права собственности на имущество родителей, родители не имеют права собственности на имущество ребенка.

С учетом изложенного денежные средства, перечисленные управляющей компании в оплату паев, выданных ребенку, могут быть учтены при определении финансового результата (налоговой базы) в составе расходов ребенка на приобретение этих инвестиционных паев в случае, если указанные денежные средства принадлежали ребенку.

На принадлежность денежных средств ребенку может указывать перечисление кредитной организацией денежных средств в оплату паев, выданных ребенку, с его текущего счета либо за счет средств, учитываемых на брокерском счете, счете доверительного управления и др., открытых на имя ребенка.