Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 марта 2013 г. N 03-03-06/4/9901 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций средств, поступивших на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности

Вопрос: Фонд поддержки научно-проектной деятельности (далее - Фонд) создан 25 декабря 2012 г. Учредителями Фонда выступили физическое лицо, а также Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования.

К предмету деятельности Фонда помимо прочего относится финансовое обеспечение научной, научно-технической, инновационной деятельности (ч. 1 п. 2.2. Устава Фонда).

Согласно п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы налога на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом к средствам целевого финансирования относится имущество в виде средств, поступивших на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Пункт 4 ст. 15 указанного Федерального закона отмечает, что финансовое обеспечение научной, научно-технической, инновационной деятельности может осуществляться как государственными фондами поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, так и фондами поддержки научной, научно-технической инновационной деятельности, созданными юридическими лицами и (или) физическими лицами (далее - негосударственные фонды). Правовое положение негосударственных фондов определяется Федеральным законом от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (п. 6. ст. 15 Федерального закона от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике").

В связи с вышеизложенным, прошу предоставить письменное разъяснение по следующим вопросам:

1) Можно ли считать, что Фонд поддержки научно-проектной деятельности при определении налоговой базы налога на прибыль организаций вправе не учитывать доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (то есть средств, поступивших на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности)?

2) Можно ли считать, что к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в смысле ч. 6 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ относятся отчисления, осуществляемые организациями на основании договоров пожертвований в пользу Фонда поддержки научно-проектной деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций средств, поступивших на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, в том числе в виде средств, поступивших на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Закон N 127-ФЗ). При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению, к которым среди прочих, отнесены целевые поступления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Законом N 127-ФЗ. При этом также установлено условие в соответствии с которым налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Согласно положениям статьи 15 Закона N 127-ФЗ финансовое обеспечение научной, научно-технической, инновационной деятельности может осуществляться, в том числе, фондами поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданными юридическими лицами и (или) физическими лицами. Правовое положение указанных фондов определяется Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).

Согласно статье 7 Закона N 7-ФЗ фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль фонд поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданный юридическими и (или) физическими лицами в организационно-правовой форме некоммерческой организации, вправе не учитывать средства, поступившие на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, на основании подпункта 14 пункта 1 или пункта 2 статьи 251 НК РФ при выполнении условий, установленных данными нормами.

При этом необходимо учитывать, что согласно пункту 14 статьи 250 НК РФ использованные не по целевому назначению денежные средства, полученные в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, признаются внереализационными доходами.

Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности для целей налогообложения прибыли организаций согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 262 НК РФ относятся к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, и не могут быть признаны пожертвованием, так как пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (статья 582 Гражданского кодекса Российской Федерации).