Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 февраля 2013 г. № 03-03-05/2420 О порядке распределения налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, при создании консолидированной группы налогоплательщиков

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о порядке распределения налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, при создании консолидированной группы налогоплательщиков сообщает следующее.

Консолидированной группой налогоплательщиков (далее - КГН) признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании КГН в порядке и на условиях, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

Согласно статье 288 Кодекса распределение налога, подлежащего зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится исходя из доли прибыли, приходящейся на каждого участника КГН, которая определяется исходя из удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества участника КГН в указанных показателях в целом по данной группе.

Таким образом, сумма исчисленного по КГН налога преимущественно уплачивается в бюджеты тех субъектов Российской Федерации, в которых создано большее число рабочих мест и находится производственная база, т.е. по месту образования прибыли организаций.

Статьей 288 Кодекса установлены специальные показатели, используемые в 2012-2015 годах при расчете суммы налога на прибыль организаций, приходящуюся на каждого из участников КГН, в состав которой входят организации, являющиеся собственниками объектов Единой системы газоснабжения.

Применение указанных специальных показателей обеспечивает в переходный период 2012-2015 годов более плавное перераспределение между бюджетами субъектов Российской Федерации сумм налога на прибыль организаций, исчисленного КГН, в состав которой входят организации, являющиеся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, и таким образом нивелирует влияние создания КГН в газовом секторе экономики на изменение плановых показателей бюджетов субъектов Российской Федерации, сформированных без учета создания КГН.

Расчетное снижение или увеличение поступлений налога на прибыль организаций в связи с объединением налогоплательщиков в КГН определяется на основе расчетов распределения налога на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период в условиях КГН и без КГН, представляемых самими налогоплательщиками по запросам налоговых органов. Данные величины являются расчетными и не имеют прямого отношения к фактическим поступлениям доходов в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Вместе с тем, на изменение фактических поступлений налога на прибыль организаций оказывают влияние, в частности, такие факторы, как зачет в текущем отчетном (налоговом) периоде переплаты налога на прибыль организаций, образовавшейся в предшествующие периоды; изменение объемов выручки налогоплательщиков вследствие падения объемов добычи нефти и газа, падения цены на нефть марки «Юралс» при росте курса доллара США по отношению к рублю; снижение объемов выручки налогоплательщиков вследствие падения объемов экспорта природного газа и др.