Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2013 г. N 03-03-06/4/8551 О налогообложении налогом на прибыль при получении средств целевого финансирования предприятиями, эксплуатирующими особо радиационно опасные и ядерно опасные производства

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль при получении средств целевого финансирования предприятиями, эксплуатирующими особо радиационно опасные и ядерно опасные производства, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, к которому, в том числе, относятся средства, полученные предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.

Федеральным законом от 01.12.2007 N 317-ФЗ "О Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом" предусмотрено создание Госкорпорацией (далее - Корпорация) специальных резервных фондов. Специальные резервные фонды Корпорации создаются за счет отчислений предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты. Средства указанных фондов аккумулируются на банковских счетах Корпорации.

Порядок отчислений средств для формирования указанных резервов установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 21.09.2005 N 576 "Об утверждении Правил отчисления организациями, эксплуатирующими особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты (кроме атомных станций), средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития" (далее - Правила, утвержденные постановлением N 576) и постановлением Правительства Российской Федерации от 30.01.2002 N 68 "Об утверждении Правил отчисления предприятиями и организациями, эксплуатирующими особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты (атомные станции), средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях их жизненного цикла и развития" (далее - Правила, утвержденные постановлением N 68).

Из положений вышеуказанных актов (пункт 4 Правил, утвержденных постановлением N 576 и пункт 3 Правил, утвержденных постановлением N 68) следует, что отдельные виды резервов могут быть аккумулированы Корпорацией.

Таким образом, формирование резервов, предусмотренных Правилами, утвержденными постановлениями N 576 и N 68, может производиться как самой организацией, эксплуатирующей особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, так и Корпорацией за счет отчислений указанных организаций. При этом отчисления в указанные резервы, независимо от того, кто их создает, сама организация или Корпорация, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, на основании подпункта 33 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Если формирование резервов, предусмотренных Правилами, утвержденными постановлениями N 576 и N 68, производится Корпорацией, то средства, полученные предприятиями и организациями из указанных резервов для финансирования расходов, связанных с обеспечением безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития, и использованные по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили, на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Указанное положение об использовании средств в течение одного года не распространяется на случаи, когда резервы, предусмотренные Правилами, утвержденными постановлениями N 576 и N 68, создаются самой организацией.