Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2013 г. N 03-08-05/8187 Об образовании постоянного представительства казахстанской компании, осуществляющей проведение сейсморазведочных работ на территории РФ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу образования постоянного представительства казахстанской компании, осуществляющей проведение сейсморазведочных работ на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.

Согласно статье 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 г. (далее - Конвенция) термин "постоянное учреждение (представительство)" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного договаривающегося государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве. Термин "постоянное учреждение", в частности, включает: установку или сооружение, используемые для разведки природных ресурсов, или услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих работ, или буровую установку или судна, используемые для разведки природных ресурсов, если только такое использование длится в течение более чем 12 месяцев или такие услуги оказываются в течение более чем 12 месяцев.

Постоянное место деятельности подразумевает, в частности, постоянство в географическом смысле, а также регулярность осуществления активной предпринимательской деятельности на территории другого государства через персонал предприятия или уполномоченных лиц.

Согласно статье 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Конвенции прибыль предприятия одного государства может облагаться налогом на территории другого государства, только если оно осуществляет на территории последнего предпринимательскую деятельность через расположенное там постоянное учреждение.

Согласно пункту 3 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.

Как следует из письма, субподрядная организация - резидент Республики Казахстан, заключила контракты с российской организацией-генподрядчиком на выполнение сейсмических работ на территории Российской Федерации по двум контрактам.

В связи с тем, что деятельность по данным контрактам взаимосвязана как географически, так и экономически, деятельность казахстанской компании, по нашему мнению, является "активной" и подпадающей под действие статьи 306 Кодекса и положения статьи 5 Конвенции.

В связи с этим, казахстанская компания обязана встать на налоговый учет по месту осуществления своей деятельности на основании пунктов 1 и 2 статьи 83 Кодекса и пункта 4 "Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения", утвержденных приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н, и самостоятельно платить налоги в соответствии с нормами российского законодательства о налогах и сборах с момента регулярного осуществления деятельности.

Что касается возврата налога, удержанного российской организацией - налоговым агентом с доходов казахстанской компании, то российская компания на основании статьи 312 Кодекса может обратиться в налоговый орган о возврате ранее удержанного и уплаченного налога после получения от казахстанской компании подтверждающих документов о постановке на налоговый учет и уплате налогов в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах с доходов, выплаченных казахстанской компании.

Данная процедура осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в валюте Российской Федерации после подачи заявления и иных документов, предусмотренных статьей 78 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и имеет информационно-разъяснительный характер.