Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 марта 2013 г. N 03-04-05/4-268 О применении имущественного налогового вычета при продаже квартиры членом жилищно-накопительного кооператива

Вопрос: В ноябре 2007 г. мною был заключен договор с жилищно-накопительным кооперативом для приобретения квартиры в строящемся доме. Имеются решение о приеме в члены ЖНК от 26.11.2007 г., справка о выплате пая от 02.2008 г., передаточный акт от 17.03.2012, свидетельство о государственной регистрации права (на основании решения суда) от 04.12.2012. Квартира была продана 17.12.2012 г. Возможно ли в целях налогообложения, в том числе на основании п. 4 ст. 218 ГК РФ и ст. 129 ЖК РФ, считать, что право собственности наступило в 2008 году, то есть квартира находилась в собственности налогоплательщика три года и более?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения имущественного налогового вычета при продаже квартиры членом жилищно-накопительного кооператива (кооператив) и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более.

Из обращения следует, что налогоплательщик в 2008 году оплатил стоимость строительства квартиры по договору с кооперативом, полностью выплатив паевой взнос. Акт приема-передачи квартиры подписан в 2012 году после чего квартира была продана.

Согласно пункту 4 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах" жилищный накопительный кооператив - это потребительский кооператив, созданный как добровольное объединение граждан на основе членства в целях удовлетворения потребностей членов кооператива в жилых помещениях путем объединения членами кооператива паевых взносов.

Из вышеприведенных норм статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона "О жилищных накопительных кооперативах" следует, что право собственности на предоставленное кооперативом жилое или иное помещение возникает у члена кооператива лишь после полного внесения им паевого взноса.

При этом для возникновения у члена кооператива права собственности на жилое или иное помещение это помещение должно фактически существовать и быть передано члену кооператива.

Документом, подтверждающим передачу члену кооператива квартиры, является акт приема-передачи квартиры, оформленный в установленном порядке.

С учетом вышеизложенного в зависимости от срока нахождения квартиры в собственности члена кооператива он имеет право либо на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, либо на освобождение от налогообложения доходов от продажи квартиры в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса.