Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 марта 2013 г. N 03-04-05/4-269 О получении имущественных налоговых вычетов по НДФЛ при продаже одной квартиры и покупке другой в одном налоговом периоде

Вопрос: В 2006 году мы с супругой приобрели 2-х комнатную квартиру в общую совместную собственность с привлечением средств ипотечного кредита. В 2009 году, после рождения второго ребенка, на погашение части кредита были использованы средства материнского капитала. Одним из условий предоставления средств материнского капитала было нотариально оформленное обязательство, согласно которому мы с супругой обязывались после полного погашения кредита и снятия обременения с данной 2-х комнатной квартиры оформить в общую собственность родителей и детей с определением размера долей по соглашению. В соответствии с данным обязательством после снятия обременения с квартиры в июне 2011 года вид права на нее был переведен в общую долевую собственность на родителей и двоих детей в равных долях (доля в праве каждого - 1/4). В июле 2012 году данная 2-х комнатная квартира была продана за 1 550 000 рублей, и приобретена 3-х комнатная квартира. Как нам объяснили в ИФНС, согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса, поскольку дети официально являлись собственниками 2-х комнатной квартиры менее 3 лет, а сумма продажи превышает 1 000 000 рублей, то мы теперь обязаны оплатить за детей НДФЛ в размере 17 875 рублей за каждого ребенка. Правомерно ли это требование?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что супруги в 2006 году приобрели в общую совместную собственность квартиру, которая в 2011 году была переоформлена в общую долевую собственность супругов и их детей. В 2012 году квартира была продана и приобретена новая квартира.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

В то же время, в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех ее участников.

При этом граждане свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. То есть условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Таким образом физические лица вправе определить любой порядок распределения между ними доходов от продажи недвижимого имущества, находящейся в их общей долевой собственности и учитывать соответствующие суммы дохода при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 руб.

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Из изложенного следует, что если в одном налоговом периоде налогоплательщик (в том числе ребенок) получил доход от продажи квартиры (определенный в вышеуказанном порядке), а затем в этом же налоговом периоде приобрел долю в новой квартире, он может воспользоваться каждым из вышеупомянутых имущественных налоговых вычетов при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не пользовался.