Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2013 г. N 03-04-05/9-245 О налогообложении НДФЛ дохода от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет

Вопрос: В июне 2006 г. продала двухкомнатную квартиру в старом доме и оплатила стоимость однокомнатной квартиры по договору долевого участия в строительстве дома, который должен был быть принят в эксплуатацию в июне 2007 г. Фактически дом был сдан в декабре 2011 г., квартира была передана мне и оформлена мною в собственность в сентябре 2012 г. Средств на ремонт квартиры у меня, уже неработающей пенсионерки, не было, поэтому в декабре 2012 г. я продала её, чтобы купить другое жилье. В настоящее время получила из налоговой инспекции напоминание о представлении декларации по НДФЛ за 2012 г.

Прошу ответить, могу ли я воспользоваться льготой на освобождение от уплаты НДФЛ при продаже недвижимости, которую оплатила более шести лет назад, но из-за задержки строительства право собственности зарегистрировала только в 2012 г.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного вышеуказанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, срок нахождения в собственности налогоплательщика объекта недвижимости следует определять с даты его регистрации в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Установление иного порядка определения срока нахождения жилого помещения в собственности в зависимости от различных обстоятельств будет противоречить общему принципу определения срока нахождения в собственности недвижимого имущества - с даты его регистрации в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Из рассматриваемого обращения следует, что налогоплательщик приобрел право на квартиру в строящемся доме в рамках договора долевого участия полностью произведя оплату. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру оформлено в сентябре 2012 года.

Следовательно, при продаже квартиры в декабре 2012 года данная квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить один из двух вышеприведенных видов предоставления имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.