Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2013 г. N 03-04-06/8402 О налогообложении НДФЛ доходов сотрудников организации, направляемых в командировки за пределы РФ

Вопрос: ОАО заключает с иностранными партнерами (Заказчиками) контракты на выполнение сейсморазведочных (геолого-разведочных) работ на территориях иностранных государств.

ОАО командирует своих работников для выполнения сейсморазведочных работ на территории иностранных государств. Заработная плата и прочие доходы начисляются работнику российской организацией (ОАО).

Периоды пребывания работников на территории иностранных государств:

с 01.11.2011 г. по 15.03.2012 г.; с 01.05.2012 г. по 15.09.2012 г.; с 01.03.2013 г. по 01.06.2013 г. (планируется следующая командировка для выполнения работ в иностранном государстве).

Является ли работник налоговым резидентом РФ по уплате НДФЛ в 2012 году, 2013 году?

По какой ставке мы должны удерживать НДФЛ в 2012 году, 2013 году?

Какой период мы должны брать для определения статуса резидент или нерезидент?

По какой ставке мы должны удерживать НДФЛ на дату выплаты дохода, например, на 30.05.2013 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудников организации, направляемых в командировки за пределы Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В соответствии со статьей 167 Трудового кодекса Российской Федерации при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка.

Таким образом, в период нахождения за пределами Российской Федерации организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку в соответствии со статьей 167 Трудового кодекса Российской Федерации.

Указанные выплаты среднего заработка при направлении работника в служебную командировку, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

В случае нахождения сотрудников организации в Российской Федерации более 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такие лица будут признаваться налоговыми резидентами Российской Федерации. Доходы указанных лиц в виде среднего заработка, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат обложению по ставке 13 процентов.

Указанные доходы, получаемые сотрудниками организации, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации с учетом положений пункта 2 статьи 207 Кодекса, подлежат обложению по ставке 30 процентов.

Окончательный налоговый статус сотрудников организации, определяющий налогообложение их доходов, полученных за налоговый период, уточняется организацией по итогам налогового периода.