Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 марта 2013 г. N 03-04-05/4-211 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении квартиры

Вопрос: В феврале 2010 г. приватизирована двухкомнатная квартира на несовершеннолетнего ребенка. В апреле 2012 г. продана за 1900 000 руб. Платежные документы оформлены на имя матери, являющейся законным представителем на основании ГК РФ. В апреле 2012 г. приобретена другая квартира с большей площадью в собственность матери за 2400 000 руб., на сумму разницы взят ипотечный кредит. Может ли мать, являясь законным представителем несовершеннолетнего ребенка, при определении налоговой базы по НДФЛ уменьшить имущественный вычет на сумму доходов несовершеннолетнего ребенка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при приобретении квартиры и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 2012 году была продана квартира, принадлежащая несовершеннолетнему ребенку. В этом же году была приобретена другая квартира в собственность матери этого ребенка.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на предоставление ему имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры в размере фактически понесенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на приобретение квартиры.

Из вышеприведенной нормы следует, что если жилое помещение приобретается за счет средств иных лиц, не являющихся его приобретателями, имущественный налоговый вычет не предоставляется.

В соответствии со статьей 60 Семейного кодекса Российской Федерации ребенок имеет право собственности на доходы, полученные им, имущество, полученное им в дар или в порядке наследования, а также на любое другое имущество, приобретенное на средства ребенка.

При этом ребенок не имеет права собственности на имущество родителей, родители не имеют права собственности на имущество ребенка.

Таким образом, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, может быть предоставлен матери только в том случае, если расходы по приобретению квартиры были произведены за ее счет, а не за счет доходов ребенка от продажи принадлежавшей ему квартиры.

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, обращения граждан по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются.