Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 марта 2013 г. N 03-03-06/1/7511 Об учете для целей налогообложения сумм безнадежных долгов

Вопрос: Организация по договору уступки требования приобрела право требования долга, который не смогла взыскать вследствие ликвидации организации-должника. На момент заключения соглашения об уступке права требования у сторон не было спора по размеру задолженности организации-должника, резерв по сомнительным долгам налогоплательщиком не создавался.

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов. Каких-либо ограничений при включении в состав внереализационных расходов сумм безнадежных долгов в зависимости от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции НК РФ не содержит. На это, в частности, указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 15.04.2008 N 15706/07.

1. Вправе ли налогоплательщик учесть дебиторскую задолженность с истекшим сроком давности, возникшую из соглашения об уступке права требования, в составе внереализационных расходов в связи с признанием долга безнадежным?

2. Налоговое законодательство не запрещает списывать задолженность в периодах, когда налогоплательщик убедится, что долг безнадежен. Сведения о ликвидации контрагента-должника не носили общеизвестного характера, а учет задолженности в расходах следующего налогового периода не повлечет неуплату или неполную уплату налога за налоговый период, в котором ликвидирована организация-должник. Правомерно ли отнесение сумм безнадежных долгов, приравниваемых в соответствии с подп. 2 п. 2 статьи 265 НК РФ к убыткам налогоплательщика, в состав внереализационных расходов в более позднем налоговом периоде по сравнению с тем, в котором в государственный реестр внесена запись о ликвидации контрагента-должника?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что в связи с недостаточностью информации, содержащейся в письме, дать развернутый ответ не представляется возможным.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются, в частности, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 Кодекса.