Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 марта 2013 г. N 03-04-06/7762 Об уплате НДФЛ с доходов по операциям с ценными бумагами

Вопрос: Пунктом 18 статьи 214.1 НК РФ на налогового агента возлагается обязанность по удержанию также суммы налога, недоудержанного эмитентом ценных бумаг, в том числе в случае совершения в пользу налогоплательщика операций, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьями 214.3 и 214.4 НК РФ.

При этом к "недоудержанным" относятся суммы налога, которые должны были быть удержаны эмитентом ценных бумаг при выплате дохода, если эмитент ценных бумаг в отношении выплат конкретного вида доходов признавался налоговым агентом, но которые по тем или иным причинам не были удержаны в полном объеме.

Как правило, у эмитентов возникают трудности с удержанием НДФЛ с выплачиваемого процентного дохода при отсутствии у них информации о непосредственных владельцах ценных бумаг, учтенных депозитариями на счетах номинальных держателей. В связи с чем процентный доход по эмиссионным ценным бумагам (дивиденды по акциям) физ. лицам - владельцам фактически выплачивает депозитарий, осуществляющий учет прав на такие бумаги.

В ряде случаев депозитарий должен выполнить функции налогового агента при выплате процентного дохода по эмиссионным ценным бумагам, налог с которого не удержан эмитентом (п. 2 ст. 214.1 и ст. 275 НК РФ).

Просим разъяснить: каким образом депозитарий Банка должен исполнить обязанность по доудержанию налога в случае, если он не имеет возможности правильно рассчитать налогооблагаемый доход, с которого должен быть доудержан налог?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом согласно абзацам четвертому и пятому данного пункта налоговым агентом в целях данной статьи признается, в частности, депозитарий, осуществляющий на основании депозитарного договора выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска и по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года), которые учитываются на счете депо, открытом физическому лицу, имеющему право на получение соответствующего дохода, а также депозитарий, осуществляющий на основании депозитарного договора выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска и по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года), которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ в соответствии с положениями статьи 214.6 Кодекса.

Из вышеприведенной нормы статьи 214.1 Кодекса следует, что депозитарий при выплате (перечислении) дохода по вышеуказанным ценным бумагам самостоятельно выполняет функции налогового агента.

Налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в интересах налогоплательщика в соответствии с договором, за вычетом соответствующих расходов. Налоговый агент не учитывает при определении налоговой базы налогоплательщика доходы, полученные от операций, совершенных не на основании указанных выше договоров.

При этом, согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

Налоговый агент удерживает также суммы налога, недоудержанные эмитентом ценных бумаг.

К "недоудержанным" относятся суммы налога, которые должны были быть удержаны эмитентом ценных бумаг при выплате дохода, если эмитент ценных бумаг в отношении выплат конкретного вида доходов признавался налоговым агентом, но которые по тем или иным причинам не были удержаны в полном объеме.

Из письма следует, что Банк выполняет функции депозитария в отношении перечисленных в абзацах четвертом и пятом пункта 18 статьи 214.1 Кодекса эмиссионных ценных бумаг, по которым эмитент этих ценных бумаг выплачивает процентный доход.

В этом случае налоговым агентом в отношении процентов по ценным бумагам является Банк-депозитарий и обязанность по удержанию налога с процентного дохода лежит не на эмитенте ценных бумаг, а на Банке.

При этом налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется Банком-депозитарием в общем порядке, установленном статьей 214.1 Кодекса, включая доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные налогоплательщиком в налоговом периоде.