Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 марта 2013 г. N 03-04-05/7-222 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры

Вопрос: С 2008 г. в соответствии с брачным договором квартира (недвижимое имущество - в залоге у ОАО) находилось в общей долевой собственности супругов (1/2 - у жены, 1/2 - у мужа). В 2012 году супруги расторгли брак, на основании чего отчуждаемая 1/2 (часть недвижимого имущества супруга), а также все обязанности бывшего супруга (залогодателя) по договору купли-продажи, включая и те, которые не были надлежаще выполнены первоначальным залогодателем, перешли к бывшей жене. Таким образом, бывшая супруга владеет 1/2 и 1/2 долями квартиры на основании двух свидетельств о праве собственности.

1. В каком размере может быть предоставлен имущественный вычет бывшей супруге, при обращении в налоговые органы - в 2012 году с заявлением на возврат и декларациями по форме 3-НДФЛ за соответствующие налоговые периоды: 2009, 2010, 2011 годы; в 2013 году за период: 2012 год?

2. Можно ли распределить в данной ситуации имущественный вычет в размере 0% - бывшему супругу и 100% - бывшей супруге за 2009, 2010 и 2011 годы при наличии соответствующих заявлений бывших супругов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что с 2008 года квартира в соответствии с брачным договором находилась в общей долевой собственности супругов с равными долями. В 2012 году супруги расторгли брак и доля супруга, а также все обязательства по договору купли-продажи перешли к супруге. В результате супруга является единственным собственником квартиры. При этом никто из супругов не использовал право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение данной квартиры.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2000000 рублей, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в них.

При этом в соответствии с абзацем двадцать пятым данного подпункта при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Поскольку на момент заявления налогоплательщиком права на получение имущественного налогового вычета он является единственным собственником квартиры, то данный налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в размере не более 2 000 000 рублей по доходам за 2012 год и последующие годы.

Кроме того сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, обращения организаций и граждан по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.