Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 марта 2013 г. N 03-11-06/2/7130 Об учете в целях налогообложения доходов организацией, применяющей УСН, в виде средств бюджетов, выделяемых на финансирование проведения капитального ремонта

Вопрос: Наша организация занимается техническим обслуживанием и ремонтом многоквартирных домов, доход составляет 99% выручки от этого вида деятельности. Согласно ЖК РФ все средства собственников должны быть направлены на ремонт и обслуживание их дома. В ноябре 2012 года в одном из домов, обслуживаемых нами, произошел пожар. УЖКХ выделило в декабре на ремонтно-восстановительные работы (капитальный ремонт) денежные средства в размере 4 млн рублей. На основании договора был открыт отдельный банковский спец. счет, с которого денежные средства подрядчику перечисляются только с распоряжения "главного распорядителя". Согласно п. 3.5 договора мы не вправе пользоваться и распоряжаться средствами, так как наша задача состоит в координации действий по капитальному ремонту. Дом выселен на время ремонтно-восстановительных работ. Освоить денежные средства до окончания налогового периода невозможно. Имеем ли мы право не включать выделенные целевые бюджетные средства в налогооблагаемую базу по упрощенному налогу, применяемому в соответствии с гл. 26.2 НК РФ? П. 1. ст. 346.15 указывает, что "налогоплательщики учитывают следующие доходы: "........внереализационные доходы, определяемые в соответствии со п. 14 статьи 250 НК РФ, включает нецелевое использование бюджетных средств", подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 указывает, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в пп. 14 п. 1 ст. 251 "в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов." В нашем случае денежные средства направлены не нам, а собственникам дома, через открытый нами спец. счет. Учет этих денежных средств ведется на счете 86 "Целевое финансирование".

За счет каких средств мы должны оплатить налог по упрощенной системе налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу учета в целях налогообложения доходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в виде средств бюджетов, выделяемых на финансирование проведения капитального ремонта, и сообщает, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15 июля 2012 г. N 82н, в Министерстве, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного приказа следует читать как "15 июня 2012 г."

Вместе с тем необходимо сообщить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса, и не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса (подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса).

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде средств бюджетов, выделяемых осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства".

При этом, пунктом 1 статьи 11 Кодекса предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Поскольку Кодексом понятие "управляющая организация" не определено, то при применении вышеуказанного освобождения следует руководствоваться положениями Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 162 ЖК РФ по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья, органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива либо в случае, предусмотренном частью 14 статьи 161 ЖК РФ, застройщика) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.

Таким образом, средства бюджета, полученные на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства", не подлежат включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при условии, что налогоплательщик, которому выделены данные средства, является управляющей организацией многоквартирным домом и оказывает услуги и (или) выполняет работы по содержанию и ремонту общего имущества в таком доме.