Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 марта 2013 г. N 03-08-05/7155 О налогообложении доходов физического лица - резидента США, выполняющего работы для российской организации

Вопрос: Организация занимается НИОКР по государственным контрактам.

Для выполнения вышеназванных работ мы привлекаем специалистов - нерезидентов РФ.

Один из специалистов имеет двойное гражданство: США и России.

Он проживает в США и выполняет работы для РФ на территории США.

Периодически он въезжает на территорию РФ и других государств для предоставления результатов выполненных работ и оказанных услуг и для посещения симпозиумов и совещаний, проводимых в рамках НИОКР.

Этот работник с 01.01.13 г. высказал пожелание об уплате налога на доходы физических лиц на территории США.

ООО просит дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Какой документ должен представить в бухгалтерию ООО специалист с 01.01.13 г. для неначисления НДФЛ в РФ?

2. Необходимо ли возмещать специалисту расходы на проезд из США в РФ и другие государства, проживание для посещения симпозиумов и совещаний, проводимых в рамках НИОКР?

Являются ли данные затраты (в случае их возмещения) командировочными расходами или возмещаемыми расходами?

3. Нужно ли начислять страховые взносы с расходов на оплату труда и возмещаемые расходы в РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о порядке налогообложения доходов физического лица - резидента Соединенных Штатов Америки, выполняющего работы для российской организации, сообщает следующее.

Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки действует договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор).

В соответствии со статьей 13 Договора доход, получаемый физическим лицом, имеющим постоянное местожительство в Соединенных Штатах Америки, от оказания независимых личных услуг облагается налогом только в Соединенных Штатах Америки, за исключением случаев, когда:

a) такие услуги оказываются или оказывались в Российской Федерации; и

b) доход относится к постоянной базе, которую физическое лицо регулярно имеет или имело в своем распоряжении в Российской Федерации; и

c) это физическое лицо находится или находилось в Российской Федерации в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня в календарном году.

Термин "независимые личные услуги" включает, в частности, самостоятельную, не связанную с работой по найму, научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей, юристов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, в случае нахождения физического лица на территории Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев данное физическое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации.

На основании статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации в целях применения главы 23 Кодекса согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В случае если физическое лицо оказывает услуги организации за пределами Российской Федерации, получаемое им вознаграждение непосредственно за оказание услуг не относится к доходам от источников в Российской Федерации и, соответственно, налогом на территории Российской Федерации не облагается.

Однако суммы возмещения организацией расходов физического лица, связанные с исполнением договора, в частности, транспортные расходы, расходы по проживанию и расходы по страхованию жизни и здоровья во время пребывания в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

В связи с тем, что организация не является работодателем привлекаемого специалиста-нерезидента, затраты организации на возмещение расходов на проезд и проживание данному специалисту не могут быть квалифицированы как командировочные расходы и признаются возмещаемыми расходами.

Вопрос о начислении страховых взносов с расходов на оплату труда и возмещаемые расходы относятся к компетенции Минтруда России.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и имеет информационно-разъяснительный характер.