Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2013 г. N 03-08-05/7339 О представлении документов для возврата ранее удержанного налога на доходы иностранной организации

Вопрос: Согласно пункту 2 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации иностранная организация вправе подать заявление на возврат ранее удержанного налога по выплаченным этой иностранной организации доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения при условии предоставления соответствующих подтверждающих документов, в том числе:

- заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (форма 1012 согласно Приказу МНС от 15 января 2002 г. N БГ-3-23/13, далее Заявление);

- подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Заявление на возврат удержанного налога содержит, в частности, пункт 5, подлежащий заполнению уполномоченным налоговым органом иностранного государства. При этом в данном пункте Заявления уполномоченный налоговый орган иностранного государства подтверждает, что заявитель действительно являлся в течение года, в котором производилась выплата дохода, лицом с постоянным пребыванием в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, что полностью дублирует сведения, содержащиеся в налоговом сертификате, который обычно предоставляется в качестве документа, подтверждающего факт того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить: возможно ли предоставить Заявление на возврат ранее удержанного налога на доходы иностранной организации без заверения данного заявления налоговым органом иностранного государства при условии предоставления налогового сертификата в качестве подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о представлении документов для возврата ранее удержанного налога на доходы иностранной организации и сообщает следующее.

В соответствии пунктом 2 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов:

- заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Приказом МНС России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13 утверждены формы заявлений на возврат, приказом МНС России от 20.05.2002 N БГ-3-23/259 утверждены инструкции по заполнению форм заявлений на возврат;

- подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;

- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, за исключением случаев выплаты дохода по ценным бумагам российских организаций.

Согласно утвержденным и действующим в настоящее время формам заявлений на возврат (1011DT и 1012DT), а также инструкциям по их заполнению подтверждение постоянного местопребывания иностранной организации проставляется в разделе 5 заявлений по формам 1011DT и 1012DT.

В связи с тем, что раздел 5 заявлений по формам 1011DT и 1012DT и документ, предусмотренный в абзаце третьем пункта 2 статьи 312 Кодекса, подтверждают один и тот же факт (иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым у Российской Федерации заключен международный договор (соглашение), предусматривающий полное или частичное неудержание налога в Российской Федерации) и поскольку указанные заявления представляются иностранной организацией с заполненным надлежащим образом разделом 5, то дополнительно подтверждать резидентство иностранной организации не требуется.

Вместе с тем, если раздел 5 заявления не заполнен, но представлен надлежаще оформленный документ, подтверждающий постоянное местонахождение, у налогового органа нет оснований для отказа в возврате налога (постановление ФАС Московского округа от 15.05.2012 N А40- 64082/11-129-274).