Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2013 г. N 03-04-05/4-208 О налогообложении НДФЛ страховых выплат по договорам страхования жизни

Вопрос: 16 декабря 2011 г. между мной и ОАО был заключён кредитный договор на сумму 107920 рублей на цели личного потребления на срок 48 месяцев. Наряду с кредитным договором мной был заключён договор личного страхования жизни и здоровья, в соответствии с которым Банк включил сумму платы за подключение к Программе страхования в размере 7920 рублей на весь срок кредита в сумму выдаваемого кредита. В феврале 2012 г. я подала заявление о возврате указанной страховой премии в размере 7920 руб., т.к. посчитала, что она не обоснованна и незаконно уплачена, и которая была мне возвращена Банком, а в октябре 2012 г. обязательство по кредиту был досрочно и надлежащим образом исполнено. В январе 2013 г. мне поступило Уведомление, в котором ОАО сообщило о том, что по итогам 2012 г. у меня возник доход - 7920 руб. в виде "иные доходы", в связи с чем у меня образовалась задолженность по уплате НДФЛ в сумме 1030 рублей, и что необходимо подать декларацию в налоговый орган. Фактически Банк включил в доход (экономическую выгоду) возвращенные мне собственные денежные средства, неправомерно удержанные банком. Является ли сумма возвращенной мне страховой премии доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ 13% исходя из анализа ст. 41, 210, 212 и иных норм НК РФ? Если нет, то как обратиться в ФНС во избежание уплаты НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке обложения налогом на доходы физических лиц страховых выплат по договорам страхования жизни и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщиком при заключении кредитного договора одновременно был заключен договор добровольного страхования жизни и здоровья заемщиков банка-кредитора. По заявлению налогоплательщика договор добровольного страхования жизни и здоровья был досрочно расторгнут.

Согласно пункту 7 статьи 10 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" при расторжении договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иного события, страхователю возвращается сумма в пределах сформированного в установленном порядке страхового резерва на день прекращения договора страхования (выкупная сумма).

В соответствии с абзацем третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса в случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных данным подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, налогообложению подлежит полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов.

Если денежная (выкупная) сумма, полученная налогоплательщиком при досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни меньше суммы внесенных налогоплательщиком страховых взносов (страховой премии), налоговая база равна нулю и оснований для уплаты налога не возникает.