Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 марта 2013 г. N 03-03-06/1/6893 Об учете доходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли организаций

Вопрос: Между Банком и заемщиком (юридическим лицом) заключен кредитный договор. По решению суда заемщик признан банкротом, в отношении него введено конкурсное производство.

В соответствии с п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства в частности прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных ст. 126 Закона N 127-ФЗ.

Пунктом 2.1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ определено, что на сумму требований конкурсного кредитора в размере, установленном в соответствии со ст. 4 Закона N 127-ФЗ, начисляются проценты в порядке и в размере, которые предусмотрены ст. 126 Закона N 127-ФЗ.

На основании вышеизложенного Банк прекратил начислять проценты по кредитному договору с даты открытия конкурсного производства в отношении заемщика и начал начислять проценты по основаниям, предусмотренным ст. 126 Закона N 127-ФЗ, при этом Банк создавал резерв по сомнительной задолженности, образовавшейся по данным процентам.

В силу абз. 8 п. 1 ст. 57 Закона N 127-ФЗ арбитражный суд прекратил производство о несостоятельности (банкротстве) заемщика в связи с отсутствием средств у должника, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Согласно п. 2 ст. 57, ст. 56 Закона N 127-ФЗ при прекращении судом производства по делу о банкротстве прекращаются действия всех ограничений, предусмотренных Законом N 127-ФЗ и являющихся последствием принятия заявления о признании должника банкротом.

В сложившейся ситуации обязан ли Банк:

1. Начислить проценты согласно условиям кредитного договора с даты признания должника банкротом и открытия конкурсного производства по дату прекращения производства о несостоятельности (банкротстве) заемщика?

2. Отразить в расходах проценты, начисленные по основаниям, предусмотренным положениями ст. 126 Закона N 127-ФЗ, ранее учтенные в доходах?

3. Восстановить созданный резерв по сомнительной задолженности, образовавшейся по процентам, начисленным в соответствии с положениями Закона N 127-ФЗ?

4. Осуществить перерасчет налоговой базы в дату вынесения судебного решения о прекращении производства о несостоятельности (банкротстве) заемщика в связи с тем, что неточности в отражении фактов хозяйственной деятельности выявлены в результате получения новой информации (Письмо МФ РФ от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета доходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ при применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода, вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.

Пунктом 1 статьи 269 НК РФ предусмотрено, что в целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

Начисление процентов по обязательствам должника, в отношении которого возбуждено производство по делу о банкротстве, осуществляется с учетом особенностей, установленных Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, в частности, прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных статьей 126 Федерального закона N 127-ФЗ.

Проценты, начисляемые в соответствии со статьей 126 Федерального закона N 127-ФЗ на сумму требований конкурсного кредитора, подлежат учету для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ.

В случае прекращения производства по делу о банкротстве налогоплательщик прекращает начисление в налоговом учете процентов, предусмотренных статьей 126 Федерального закона N 127-ФЗ, и возобновляет начисление процентов, предусмотренных условиями долгового обязательства.

При этом пересчет доходов в виде процентов, начисленных в налоговом учете за время конкурсного производства, по мнению Департамента, не осуществляется.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.