Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2013 г. N 03-03-06/2/6352 Об учете в составе внереализационных доходов процентов, начисленных на сумму требований конкурсного кредитора

Вопрос: ОАО просит разъяснить порядок учета во внереализационных доходах процентов, начисленных в соответствии с п. 2.1 статьи 126 Федерального закона 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

В апреле 2011 года банком по договору уступки права требования (цессии) приобретены права требования по кредитному договору, обеспеченному поручительством физических лиц, причем договорами поручительства предусмотрено, что поручители несут ответственность за исполнение организацией-заемщиком обязательств по кредитному договору в полном объеме, включая уплату основного долга, процентов, комиссии, неустойки, возмещение судебных и иных издержек, других убытков.

2 марта 2012 года Арбитражным судом организация-заемщик признана несостоятельной (банкротом) и в отношении нее открыто конкурсное производство.

Требования Банка в сумме 3 188 730,59 рублей были включены в третью очередь реестра требований кредиторов организации-заемщика Арбитражным судом 4 мая 2012 года.

В соответствии с Законом "О банкротстве" Банк прекратил начисление процентов по сумме непогашенной задолженности по кредиту со 2 марта 2012 года и с этой же даты начал начислять проценты по ставке рефинансирования для исчисления налога на прибыль по сумме требований Банка, включенной в реестр требований кредиторов организации-заемщика.

Поручителями в период со 2 марта по 11 июля 2012 года сумма основного долга по кредиту и процентов за пользование кредитом, включенная в реестр требований кредиторов организации-заемщика, погашена полностью. Платежи производились поручителями без определенной периодичности и различными суммами. При этом об изменении суммы долга конкурсному управляющему организации-заемщика не сообщалось и корректировки в реестр требований кредиторов не вносились.

Должен ли Банк при расчете процентов в соответствии с п. 2.1 статьи 126 Федерального закона 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" корректировать базу для исчисления процентов, вне зависимости от того, что сумма требований Банка, включенная в реестр требований кредиторов организации-заемщика, не изменялась?

Может ли Банк прекратить начисление процентов в связи с погашением долга, вне зависимости от того, что сумма требований Банка из реестра требований кредиторов не исключена?

Может ли Банк учесть начисленные ранее проценты во внереализационных расходах на дату получения сведений о ликвидации организации-заемщика в связи с погашением поручителями долга по кредитному договору и начисленных процентов за пользование кредитом и прекращением в связи с этим договоров поручительств?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что кредитный договор обеспечен поручительством. При этом в отношении заемщика открыто конкурсное производство. Поручитель полностью погасил перед банком задолженность (основной долг и проценты).

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со статьей 4 Федерального закона N 127-ФЗ, начисляются проценты в порядке и в размере, которые предусмотрены статьей 126 Федерального закона N 127-ФЗ.

Проценты на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа, выраженную в валюте Российской Федерации, начисляются в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату открытия конкурсного производства.

Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК РФ).

Таким образом, проценты, начисленные на сумму требований конкурсного кредитора, подлежат отражению в составе внереализационных доходов банка для целей налогообложения.

Пунктом 1 статьи 329 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что исполнение обязательств может обеспечиваться, в частности, поручительством.

Согласно статье 361 ГК РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

Поручительство прекращается с прекращением обеспеченного им обязательства, а также в случае изменения этого обязательства, влекущего увеличение ответственности или иные неблагоприятные последствия для поручителя, без согласия последнего (пункт 1 статьи 367 ГК РФ).

Таким образом, учитывая, что поручитель полностью погасил перед банком задолженность (основной долг и проценты) и, следовательно, обязательство прекратилось, считаем, что начисление процентов на соответствующую сумму требований конкурсного кредитора прекращается.

Одновременно сообщаем, что в силу пункта 8 статьи 16 Федерального закона N 127-ФЗ лицо, требования которого включены в реестр требований кредиторов, обязано своевременно информировать арбитражного управляющего или реестродержателя об изменении сведений, указанных в пункте 7 статьи 16 Федерального закона N 127-ФЗ.

В случае непредставления таких сведений или несвоевременного их представления арбитражный управляющий или реестродержатель и должник не несут ответственность за причиненные в связи с этим убытки.