Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2013 г. N 03-04-05/7-169 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении жилого помещения на основании жилищного сертификата

Вопрос: В соответствии с постановлением от 21 марта 2006 г. N 153 "О некоторых вопросах реализации подпрограммы "Выполнение государственных обязательств по обеспечению жильем категорий граждан, установленных федеральным законодательством" федеральной целевой программы "Жилище" налогоплательщик относится к категории эвакуированной с территории ПО, состав семьи три человека. Сертификат был выдан по нормативу 18 кв. м на каждого члена семьи, стоимость 1 кв. м = 30000 руб. Таким образом, сумма сертификата получается 18 кв. м * 3 чел. = 54 кв. м * 30000 руб = 1 620 000 руб.

Двухкомнатная квартира общей площадью 56,7 кв.м. была куплена за 1 850 000 руб. в общую долевую собственность по 1/3 доли каждому (1 620 000 руб. прошли по жилищному сертификату и 230 000 руб. - наличными).

Взамен жилищного сертификата наша семья передала муниципальному образованию однокомнатную квартиру общей площадью 35.9 кв. м, в соответствии п. 16.1 постановления N 153: гражданином - участником подпрограммы и членами его семьи, проживающими в жилом помещении, принадлежащем ему и (или) членам его семьи на праве собственности и не имеющем обременений, принимается обязательство о безвозмездном отчуждении этого жилого помещения в государственную или муниципальную собственность. Указанная квартира находилась в собственности сына налогоплательщика на основании договора безвозмездной передачи жилого помещения в собственность граждан, зарегистрированного Главным управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии 21.11.2005 г.

Просим предоставить налоговый вычет на сумму стоимости приобретенной квартиры. Какие документы необходимо предоставить для его оформления?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 21.03.2006 N 153 "О некоторых вопросах реализации подпрограммы "Выполнение государственных обязательств по обеспечению жильем категорий граждан, установленных федеральным законодательством" федеральной целевой программы "Жилище" на 2011-2015 годы (далее - Постановление N 153), установлено, что формой государственной финансовой поддержки обеспечения граждан жильем в рамках реализации вышеуказанной подпрограммы является предоставление им за счет средств федерального бюджета социальной выплаты на приобретение жилья, право на получение которой удостоверяется государственным жилищным сертификатом.

В соответствии с пунктом 13 Постановления N 153 социальная выплата предоставляется в размере, эквивалентном расчетной стоимости жилого помещения.

Пунктом 16 Постановления N 153 установлен норматив общей площади жилого помещения для расчета размера социальной выплаты.

При этом в соответствии с подпунктом в) пункта 16.1 Постановления N 153 гражданином - участником подпрограммы и (или) членами его семьи, имеющими в собственности жилое помещение (жилые помещения) без установленных обременений, принимается обязательство о безвозмездном отчуждении этого жилого помещения (жилых помещений) в государственную или муниципальную собственность.

Из письма следует, что налогоплательщику в рамках подпрограммы "Выполнение государственных обязательств по обеспечению жильем категорий граждан, установленных федеральным законодательством" федеральной целевой программы "Жилище" на 2011-2015 годы, был выдан жилищный сертификат для приобретения жилого помещения за счет средств федерального бюджета. При этом налогоплательщик в установленном порядке безвозмездно передал однокомнатную квартиру, принадлежащую ему на праве собственности, органу местного самоуправления.

В октябре 2011 года налогоплательщик по договору купли-продажи приобрел квартиру за счет средств государственного жилищного сертификата о выделении социальной выплаты на приобретение жилья и собственных средств.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абзацу двадцать шестому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится, в частности, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Учитывая изложенное, в целях получения имущественного налогового вычета участником программы "Жилище" в расходы на приобретение жилого помещения на основании жилищного сертификата включаются израсходованные собственные средства, а также стоимость безвозмездно переданной однокомнатной квартиры, если имеются документы, подтверждающие расходы на ее приобретение.