Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 марта 2013 г. N 03-04-05/3-196 О налогообложении доходов от реализации ценных бумаг

Вопрос: 31.12.2006 г. опубликован ФЗ от 30.12.2006 года N 268-ФЗ.

Пунктом 2 ст. 2 ФЗ от 30.12.2006 года введён абз. 23 п. 3 ст. 214.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 5 ФЗ от 30.12.2006 г. абз. 23 п. 3 ст. 214.1 НК РФ вступил в силу 31.01.2007 г.

Согласно ст. 6 ФЗ от 14.06.1994 года N 5-ФЗ "..., федеральные законы,... вступают в силу одновременно на всей территории РФ по истечении десяти дней после их официального опубликования, если самими законами... не установлен другой порядок вступления их в силу".

Т.е. специальные правила вступления в силу актов законодательства о налогах, установленные абз. 1, 3 п. 1, п. 2 ст. 5 НК РФ имеют большую юридическую силу чем п. 1 ст. 5 ФЗ от 30.12.2006 г.

Это подтверждает п. 23 постановления Пленума ВС РФ от 29.11.2007 г. N 48 "...Если в самом нормативном правовом акте установлена дата вступления его в силу, но в отношении нормативных правовых актов, регулирующих данный вид общественных отношений, предусмотрены специальные правила вступления их в силу (в частности, в отношении актов налогового,...законодательства), следует проверять соблюдение этих правил при определении даты вступления в силу оспариваемого акта".

Согласно абз. 1 и 3 п. 1, п. 2 ст. 5 НК РФ, абз. 23 п. 3 ст. 214.1 НК РФ, ухудшивший положение налогоплательщиков (лишив с 01.01.2007 г. их права на применение имущественного налогового вычета, предусмотренного абзацем 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности более трёх лет), вступил в силу 01.01.2008 г.

Прошу разъяснить, когда вступил в силу абз. 23 п. 3 ст. 214.1 НК РФ - 31.01.2007 г., 01.01.2008 г. или 01.01.2009 г., согласно п. 6 ст. 1, п. 1 ст. 2, п. 4 ст. 5 ФЗ РФ от 27.12.2009 года N 368-ФЗ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения по вопросу вступления в силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 30 декабря 2006 года N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 268-ФЗ) и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона N 268-ФЗ пункт 3 статьи 214.1 Кодекса в действовавшей на тот момент редакции был дополнен абзацем двадцать третьим, в соответствии с которым при продаже (реализации) до 1 января 2007 года ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 5 Федерального закона N 268-ФЗ предусмотрено, что указанный Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых данной статьей установлены иные сроки вступления в силу.

Учитывая отсутствие указаний на особый порядок вступления в силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона N 268-ФЗ, данный пункт вступает в силу в соответствии с общими положениями, закрепленными пунктом 1 статьи 5 Федерального закона N 268-ФЗ, то есть с 31 января 2007 года.

Вместе с этим, согласно пункту 3 статьи 5 Федерального закона N 268-ФЗ положения абзаца двадцать третьего пункта 3 статьи 214.1 Кодекса (в редакции Федерального закона N 268-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

При рассмотрении данного вопроса следует учитывать положения Федерального закона от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", согласно которым в отношении доходов от реализации ценных бумаг начиная с 1 января 2007 года налоговая база рассчитывается без применения имущественного налогового вычета, предусмотренного пунктом 1 статьи 220 Кодекса.