Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 марта 2013 г. N 03-03-06/1/6910 Об учете расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, для целей налогообложения прибыли организаций

Вопрос: ООО осуществляет деятельность по речной и морской перевозке наливных грузов. ООО имеет в собственности суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Являются ли установленные статьей 263 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, расходами, связанными с их содержанием и эксплуатацией.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). Для целей главы 25 НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Согласно пункту 48.5 статьи 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией и реализацией судов, зарегистрированных в РМРС.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы и расходы судовладельцев, связанные с эксплуатацией и содержанием судов, зарегистрированных в РМРС.

Согласно пункту 1 статьи 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, указанным в пункте 1 статьи 263 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, по мнению Департамента, установленные статьей 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование судов, зарегистрированных в РМРС, являются расходами на содержание и эксплуатацию соответствующих судов, которые согласно пункту 48.5 статьи 270 НК РФ не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 г. и зарегистрированных в РМРС. При этом под эксплуатацией таких судов в целях данного подпункта понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и (или) пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования.