Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 февраля 2013 г. N 03-05-06-02/28 О применении налоговых ставок при исчислении земельного налога

Вопрос: Согласно налоговому уведомлению был начислен ИФНС России земельный налог на 1/2 долю принадлежащего налогоплательщику земельного участка в размере за 2010 г. - 9 940,24 рубля, за 2011 г. - 10 622,06 рублей.

Налоговая ставка была применена налоговым органом (0,277 процента от кадастровой стоимости участка - в отношении земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания) в соответствии с Решением от 29.10.2009 г. N 63 п. 3 Городской Думы Краснодара LXIII Заседания Думы 4 созыва.

Расчет земельного налога за 2011 г. был произведен по налоговой ставке 0,296% от кадастровой стоимости земельного участка (7 177 068 рублей) и составил 10 622,06 рублей.

Налоговая ставка была применена налоговым органом (0,296 процента от кадастровой стоимости участка - в отношении земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания) в соответствии с Решением от 25.11.2010 г. N 4 п. 5 Городской Думы Краснодара IV Заседания Думы 5 созыва.

Налогоплательщик считает, что налоговым уведомлением и письмом ИФНС России незаконно возложила на него обязанность по уплате земельного налога за 2010 г. в размере 9 940,24 рубля, за 2011 г. в размере 10 622,06 рублей по следующим основаниям:

Налогоплательщику и ООО на праве общей долевой собственности принадлежит земельный участок по 1/2 доли каждому, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации помещений магазина и жилых помещений.

На данном земельном участке располагается двухэтажное здание с подвалом и мансардой.

Налогоплательщику на праве собственности принадлежит квартира, расположенная на втором этаже и в мансарде вышеуказанного двухэтажного здания и использующаяся налогоплательщиком и членами его семьи для совместного проживания. Нежилые помещения подвального этажа и нежилые помещения первого этажа здания принадлежат на праве собственности ООО и используются с целью эксплуатации помещений магазина.

Налогоплательщик считает, что налоговый орган при расчете земельного налога должен был применить процентные ставки земельного налога - как для земельных участков, предназначенных для размещения домов индивидуальной жилой застройки, а не для земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

В защиту своих нарушенных прав гражданин обратился в районный суд с заявлением об оспаривании решения ИФНС России.

27.08.2012 г. районным судом вынесено решение, в соответствии с которым суд признал незаконным решение ИФНС России, выраженное в налоговом уведомлении и отменил налоговое уведомление в части Раздел 2. "Расчет (перерасчет) земельного налога", а также обязал ИФНС России произвести перерасчет земельного налога, применив ставки земельного налога как в отношении земельных участков, предназначенных для размещения домов индивидуальной жилой застройки в следующих размерах: за 2010 г. - 0,027%, за 2011 г. - 0,029% от кадастровой стоимости земельного участка.

Не согласившись с решением районного суда, ИФНС России подало апелляционную жалобу в краевой суд.

В целях защиты законных прав и интересов клиента в ходе рассмотрения судом налогового спора между налогоплательщиком и Инспекцией Федеральной налоговой службы России, прошу вас:

разъяснить порядок исчисления земельного налога на земельный участок, принадлежащий двум различным налогоплательщикам: физическому лицу, которое имеет на праве общей долевой собственности 1/2 долю земельного участка, и юридическому лицу ООО, которая имеет на праве общей долевой собственности 1/2 долю земельного участка.

Следует ли при исчислении земельного налога на вышеуказанный земельный участок применять различные налоговые ставки в зависимости от вида разрешенного использования, так как данный земельный участок имеет два вида разрешенного использования, а именно: для эксплуатации помещений магазина и жилых помещений и используется физическим лицом для эксплуатации квартиры, а ООО - для эксплуатации помещений магазина?

Письмом от 25.12.2007 г. N 03-05-06-02/137 Министерством Финансов Российской Федерации был разъяснен порядок применения налоговой ставки при исчислении земельного налога, если правообладателем земельного участка является одно лицо.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налоговых ставок и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента, в частности, в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса).

Пунктом 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) определено, что жилищный фонд это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

К жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната (пункт 1 статьи 16 Жилищного кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

На основании пункта 2 статьи 391 Налогового кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены разные налоговые ставки.

В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 392 Налогового кодекса налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Учитывая изложенное, полагаем, что если земельный участок, находящийся в общей долевой собственности, занят объектом, относящимся к жилищному фонду, то в отношении доли земельного участка, принадлежащей владельцу жилого помещения, должна применяться налоговая ставка, установленная представительным органом муниципального образования для земельных участков, занятых объектами жилищного фонда.