Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 февраля 2013 г. N 03-07-11/5926 О применении НДС при передаче имущественных прав на нежилые помещения по договору уступки права требования

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью обращается с просьбой дать разъяснения о порядке обложения налогом на добавленную стоимость операций по уступке прав на нежилые помещения по договору участия в долевом строительстве многоэтажного жилого дома.

ООО (далее Общество) является стороной по Договору участия в долевом строительстве многоэтажного жилого дома (далее Договор), а именно - Участником долевого строительства. Договор заключен в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ от 30 декабря 2004 года "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ).

По условиям Договора Участник долевого строительства осуществляет финансирование строительства (создания) Объекта недвижимости, в состав которого входят Объекты долевого строительства. К Объектам долевого строительства относятся квартиры, нежилые помещения и машиноместа, подлежащие передаче Участнику долевого строительства после получения разрешения на ввод в эксплуатацию Объекта недвижимости. Обществу после получения разрешения на ввод Объекта недвижимости в эксплуатацию будут переданы квартиры, нежилые помещения и машиноместа.

В настоящее время строительство не завершено, Объект недвижимости не введен в эксплуатацию, Объекты долевого строительства не переданы.

На основании Договора и по правилам Закона N 214-ФЗ до завершения строительства допускается уступка Участником долевого строительства прав требований третьим лицам в отношении конкретного Объекта долевого строительства.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 Кодекса. Статья 155 Кодекса устанавливает порядок определения налоговой базы при уступке прав на жилые помещения и машиноместа. Особенности определения налоговой базы при уступке прав на нежилые помещения не установлены.

В каком порядке определяется величина налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость при возмездной уступке прав на нежилые помещения по договору долевого участия в строительстве многоэтажного жилого дома?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при передаче имущественных прав на нежилые помещения по договору уступки права требования Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача имущественных прав является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных данной главой Кодекса.

Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены статьей 155 Кодекса. При этом данной статьей Кодекса особенности определения налоговой базы при передаче прав на нежилые помещения не установлены.

Таким образом, при передаче указанных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 153 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от передачи имущественных прав исчисляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав.

Настоящее письмо не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.