Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 февраля 2013 г. N 03-11-09/5817 Об определении размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем, применяющим патентную систему налогообложения, годового дохода

Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами от налоговых органов просит дать разъяснения по вопросу о порядке определения размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Согласно пункту 8 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) субъекты Российской Федерации вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода (далее - ПВД) не более чем в 5 раз по всем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек.

Так с учетом полномочий, предоставленных Кодексом, в Законе Омской области от 29.11.2012 N 1488-ОЗ "О патентной системе налогообложения" установлен разный размер годового ПВД по видам деятельности, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн человек, и по видам деятельности, осуществляемым на иной территории.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 346.45 Кодекса патент выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте.

Индивидуальный предприниматель подает заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства.

В случае если предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта по выбору индивидуального предпринимателя.

Таким образом, Кодекс предусматривает получение на территории субъекта Российской Федерации одного патента на вид деятельности в налоговом органе по месту постановки на учет (регистрации) индивидуального предпринимателя.

При этом Кодекс не предусматривает указание в заявлении сведений о месте осуществления предпринимательской деятельности.

В этой связи при установлении региональным законодательством разного размера годового ПВД по видам деятельности, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн человек, и по видам деятельности, осуществляемым на иной территории, возникает вопрос в отношении определения размера ПВД для предпринимателей, которые ведут предпринимательскую деятельность за пределами территории, на которой приобретается патент (например, индивидуальный предприниматель, состоящий на учете в налоговом органе, имеет торговые павильоны как на территории города, так и на территории муниципального района области).

Исходя из положений главы 26.5 Кодекса размер ПВД по видам деятельности определяется применительно к той территории, на которой предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

При этом с учетом изменений, внесенных в Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее - БК РФ), суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, по нормативу 100% будут зачисляться в бюджеты муниципальных районов и муниципальных округов (пункт 2 статьи 61.1 и пункт 2 статьи 61.2 БК РФ).

ФНС России просит высказать позицию Минфина России по изложенному вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения патентной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс руб., а его максимальный размер не может превышать 1 млн руб., если иное не установлено пунктом 8 статьи 346.43 Кодекса.

В то же время на основании подпункта 4 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса субъекты Российской Федерации вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не более чем в пять раз по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек.

Возможность иной дифференциации субъектами Российской Федерации размера потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности, главой 26.5 Кодекса не предусмотрена.

При этом следует иметь в виду, что патент выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения (пункт 1 статьи 346.45 Кодекса).

Пунктом 2 указанной статьи Кодекса установлено, что индивидуальный предприниматель подает заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства.

В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 1 статьи 346.46 Кодекса постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента.

Таким образом, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода определяется по месту учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.