Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2013 г. N 03-04-06/5601 О признании налоговым агентом при выплате физическому лицу дохода в виде арендной платы по договору аренды нежилого помещения

Вопрос: В августе 2012 года российская организация (арендатор) заключила договор аренды нежилого (офисного) помещения. Арендодателем помещения являлось юридическое лицо - нерезидент РФ. В договоре стороны установили размер арендной платы с учетом налога на добавленную стоимость в размере 18%. Договор был зарегистрирован в установленном порядке в Управлении Федеральной регистрационной службы государственной регистрации, кадастра и картографии.

В ноябре 2012 года в отношении указанного помещения был заключен договор купли-продажи. Новым собственником помещения стал гражданин РФ, не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

При перечислении очередного арендного платежа в декабре 2012 года арендатор в соответствии со ст. 226 Налогового кодекса РФ удержал для перечисления в бюджет РФ сумму налога на доходы физических лиц в размере 13%.

Позднее новый собственник письменно уведомил арендатора о том, что на основании пп. 1 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ арендатор не является налоговым агентом физического лица - арендодателя, и уплата НДФЛ в бюджет РФ является обязанностью самого арендодателя, а арендатор обязан ежемесячно перечислять физическому лицу - арендодателю полную ставку арендной платы, установленную договором аренды, включая НДС. Свою позицию арендодатель подтвердил судебной практикой федеральных арбитражных судов РФ (постановления ФАС Поволжского округа от 18.05.2009 N А12-16391/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.2009 N Ф04-5077/2009(13200-А03-46), ФАС Западно-Сибирского округа от 20 августа 2010 г. по делу N А27-25154/2009).

По мнению арендатора, если физическое лицо - арендодатель не является предпринимателем, то организация при перечислении ему арендной платы должна удержать и уплатить НДФЛ в бюджет по месту своего учета в налоговом органе. Данная позиция подтверждается письмами Минфина России от 05.08.2011 N 03-04-06/3-179, от 01.06.2011 N 03-04-06/3-128, от 01.06.2011 N 03-04-06/3-127, от 23 октября 2012 г. N 03-04-08/8-362, от 07 сентября 2012 года N 03-04-06/8-272, от 20 июля 2012 года N 03-04-05/3-889, от 29.04.2011 г. N 03-04-05/3-314, от 15.07.2010 г. N 03-04-06/3-148, ФНС России от 01.11.2010 N ШС-37-3/14584@, от 30.04.2009 N 3-5-03/455@, УФНС России по г. Москве от 16.02.2011 N 20-14/4/14438@, 18.06.2012 г. N 20-14/053155@, письмо от 26.07.2011 г. N 20-14/073326@, а также арбитражной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2010 N А66-9581/2009, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 по делу N А27-16788/2010; Определение ВАС РФ от 27.08.2009 г. N ВАС-10509/09).

На основании изложенного выше, принимая во внимание противоречивую практику арбитражных судов РФ, просим сообщить, правомерны ли действия Арендодателя? Обязана ли организация-арендатор уведомить ФНС о невозможности удержать НДФЛ с арендных платежей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу признания общества налоговым агентом при выплате физическому лицу дохода в виде арендной платы по договору аренды нежилого помещения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные организации являются налоговыми агентами.

Российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемое у него помещение, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьей 226 Кодекса.

Невозможность удержать налог в рассматриваемом случае отсутствует.