Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 февраля 2013 г. N 03-04-05/4-92 О налогообложении доходов физических лиц при продаже доли в уставном капитале ООО

Вопрос: Физическое лицо - налоговый резидент Украины в течение налогового периода произвел отчуждение доли в уставном капитале российской организации - общества с ограниченной ответственностью. Договор купли-продажи доли был заключен с Покупателем доли - организацией, зарегистрированной в республике Кипр, и исполнен сторонами (денежные средства поступили на счет продавца в Украинском банке, заявление на регистрацию изменений по форме Р14001 передано в ИФНС России).

В соответствии с положениями подп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

Статьей 209 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, являются доходы от источников в Российской Федерации. Пунктом 3 ст. 224 Кодекса установлено, что такие доходы облагаются по ставке 30 процентов.

Так как между Россией и Украиной заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то на основании статьи 7 Налогового кодекса России при налогообложении доходов резидента Украины в Российской Федерации следует учитывать положения Соглашения.

Вместе с тем, Соглашением отдельно не регулируется налогообложение доходов, полученных от реализации долей в уставном капитале (как имущественного права), а в Разъяснениях Минфина РФ от 11.08.2011 данных в "Протоколе консультаций по выработке единых подходов к толкованию положений Российско-Украинского Соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" указывается на то, что Статья 20 Соглашения (Другие доходы) распространяется на разовые доходы случайного характера, которые невозможно или крайне затруднительно отнести к какому-либо из видов доходов, рассматриваемых в других статьях Российско-Украинского Соглашения, под другими доходами подразумеваются доходы, полученные лицами в виде выигрышей и призов, благотворительной помощи, подарков, алиментов, выплат по социальному страхованию, вследствие получения в наследство средств, имущества, имущественных и неимущественных прав, а также доходы от нетрадиционных финансовых инструментов (деривативов).

На основании вышеизложенного прошу сообщить: каким образом осуществляется налогообложение НДФЛ доходов физического лица - налогового резидента Украины от продажи доли в уставном капитале российской организации (ООО)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения доходов физических лиц при продаже доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью и в соответствии со статьей 34.2 и пунктом 4 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что физическое лицо - налоговый резидент Украины получает доход от продажи доли в уставном капитале российской организации.

Пунктом 5 статьи 208 Кодекса предусмотрено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации в Российской Федерации долей участия в уставном капитале организаций.

Доходы от продажи долей участия в уставном капитале российской организации относятся к доходам от реализации в Российской Федерации.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Таким образом доходы от продажи физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, доли в уставном капитале российской организации являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

В отношениях между Российской Федерацией и Украиной действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов, заключенное 8 февраля 1995 года (далее - Соглашение).

Положений, регулирующих налогообложение доходов от продажи долей в уставном капитале организаций, Соглашение не содержит.

Вместе с тем, статьей 20 Соглашения предусмотрено, что виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве и о которых не говорится в предыдущих статьях данного Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.

В соответствии с пунктом 4 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, чем ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Кодекса, не применяются.

В отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов, за исключением отдельных видов доходов.

Исходя из вышеизложенного доходы физического лица - налогового резидента Украины от продажи доли в уставном капитале российской организации подлежат налогообложению в Российской Федерации с полной суммы дохода с применением налоговой ставки 30 процентов.