Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 февраля 2013 г. N 03-11-06/2/3012 О применении с 1 января 2013 г. патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями

Вопрос: Областное отделение общественной организации малого и среднего предпринимательства в связи с поступающими вопросами от предпринимателей по вводимой с 1 января 2013 г. новой главе 26.5 НК РФ "Патентная система налогообложения" просит Минфин России дать разъяснения по её применению.

Подпунктом 19 пункта 2 статьи 346.43 предусмотрена возможность получения индивидуальным предпринимателем патента по виду деятельности "сдача в аренду (наём) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности".

Пунктом 7 статьи 346.43 установление размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода отнесено к компетенции субъекта РФ.

Пунктом 8 статьи 346.43 субъекту РФ разрешено в отношении вида деятельности, указанного в подпункте 19 пункта 2 статьи 346.43, устанавливать потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход в зависимости от количества обособленных объектов (площадей). При этом максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем дохода согласно абзацу третьему подпункта 4 пункта 8 статьи 346.43 для городов с численностью населения более одного миллиона человек может быть увеличен по всем видам деятельности не более, чем в пять раз, а согласно абзацу четвертому подпункта 4 пункта 8 статьи 346.43 по виду деятельности, указанному в подпункте 19 пункта 2 статьи 346.43 - не более, чем в десять раз.

Статьей 346.47 установлено, что объектом налогообложения признаётся потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Просим разъяснить:

1. Для города с численностью более одного миллиона человек максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода для вида деятельности, указанного в подпункте 19 пункта 2 статьи 346.43, может быть увеличен субъектом РФ не более, чем в 5 раз или в 10 раз?

2. Для вида деятельности, указанного в подпункте 19 пункта 2 статьи 346.43, при установлении субъектом РФ размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей), если у предпринимателя несколько сдаваемых в аренду объектов:

а) выдается один патент на вид деятельности или несколько патентов - на каждый обособленный объект (площадь) аренды;

б) объектом налогообложения признаётся возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя, рассчитанный из общего количества обособленных объектов (площадей) или из суммы размеров возможных к получению годовых доходов по каждому обособленному объекту (площади) аренды;

в) может ли индивидуальный предприниматель, если у него изменится (увеличится или уменьшится) количество обособленных объектов (площадей) в течение срока действия патента изменить (увеличить или уменьшить) его стоимость, взять дополнительный патент (в случае увеличения) или сделать что-либо иное, чтобы привести дифференцирующий показатель в соответствие с фактическим (изменившимся)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения с 1 января 2013 года патентной системы налогообложения и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Согласно пункту 7 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (подпункт 19 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса), субъекты Российской Федерации вправе установить размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

Статьей 346.45 Кодекса установлено, что документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который в нем указан.

В связи с этим, если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, то такой патент будет действовать в отношении всех передаваемых в аренду объектов, указанных в патенте.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.43 Кодекса минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не может превышать 1 млн руб., если иное не установлено пунктом 8 статьи 346.43 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса субъекты Российской Федерации вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не более чем в пять раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек.

При этом, по предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (подпункт 19 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса) максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода может быть увеличен не более чем в десять раз.

Таким образом, субъект Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек, не более 5 млн руб.

В то же время размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по предпринимательской деятельности, указанной в подпункте 19 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса, может быть увеличен до 10 млн рублей.

Согласно пункту 1 статьи 346.48 Кодекса налоговая база налогоплательщиками патентной системы налогообложения определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с главой 26.5 Кодекса, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпункте 19 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса, может быть определено путем умножения размера установленного по соответствующему виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 1 обособленный объект на общее количество используемых в предпринимательской деятельности обособленных объектов.

Следует иметь в виду, что если в патенте указано определенное число показателей (средняя численность наемных работников, количество (площадь) объектов и т.п.), а в течение налогового периода появились новые объекты, то для целей налогообложения деятельности с использованием указанных объектов индивидуальный предприниматель вправе получить патент на новый налоговый период. При этом в случае уменьшения количества объектов перерасчет налога в рамках патентной системы налогообложения не предусмотрен.