Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/3056 О вычете сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав

Вопрос: В 2012 году Общество заключило Государственный Контракт (далее - Контракт) с Государственным заказчиком (далее - Заказчик) на выполнение работ и оказание услуг по технической поддержке программного обеспечения (далее - ПО). В рамках Контракта Общество передало Заказчику Сертификат на услуги технической поддержки ПО на 2013 год. По условиям Контракта передача сертификата оформлена товарной накладной (ТОРГ-12) и Актом сдачи-приемки товара в 2012 году.

Во исполнение Контракта Общество заключило с разработчиком ПО (далее - Разработчик) соглашение об услугах по технической поддержке ПО (далее - Соглашение), при этом в Соглашении указан конечный пользователь услуг - Заказчик. По условиям Соглашения Разработчик и Общество подписывают ежемесячно за период оказания услуг (2013 год) акты оказанных услуг. Сертификат на услуги технической поддержки, который был передан Обществом Заказчику по товарной накладной, Разработчик оформил сопроводительным письмом, в котором указал, что в адрес Общества был направлен сертификат на услуги технической поддержки для конечного пользователя - Заказчика.

В связи с тем, что:

- по Контракту с Заказчиком передача Сертификата на техническую поддержку осуществлена по товарной накладной ТОРГ-12 в 2012 году;

- по Соглашению с Разработчиком услуги по технической поддержке будут ежемесячно "закрываться" актами об оказании услуг в течение 2013 года, прошу дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Каким периодом Общество должно отразить доходы (от продажи Сертификата Заказчику):

- в рамках бухгалтерского учета;

- в рамках налогового учета для расчета налога на прибыль?

2. Каким периодом Общество должно начислить НДС для уплаты?

3. Каким периодом Общество должно отразить расходы на техническую поддержку:

- в рамках бухгалтерского учета;

- в рамках налогового учета для расчета налога на прибыль?

4. Каким периодом Общество вправе отразить выставленный Разработчиком счет-фактуру и принять его для расчета по НДС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль организаций и налогом на добавленную стоимость и сообщает следующее.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 2012 г. N 82н, в Министерстве, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 167 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях применения налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Что касается вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, то согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ. При этом пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет данных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.