Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2013 г. N 03-08-05/2196 О налогообложении доходов иностранной организации, не имеющей представительства в РФ, от реализации недвижимого имущества в ходе прекращения закрытого паевого инвестиционного фонда, более 50% активов которого представлены недвижимым имуществом на территории РФ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о порядке налогообложения доходов иностранной организации, не имеющей представительства в Российской Федерации, от реализации недвижимого имущества в ходе прекращения закрытого паевого инвестиционного фонда, более 50% активов которого представлены недвижимым имуществом на территории Российской Федерации, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон) паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Согласно пункту 2 статьи 11 Закона имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом со всеми владельцами инвестиционных паев этого фонда.

Доход, получаемый владельцем инвестиционного пая от погашения паев закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости, фактически может складываться из следующих составных частей:

- дохода от отчуждения недвижимого имущества;

- дохода от сдачи недвижимого имущества в аренду и (или) субаренду и др. Согласно пункту 1 статьи 31 Закона прекращение паевого инвестиционного фонда, в том числе реализация имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, удовлетворение требований кредиторов, которые должны удовлетворяться за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и распределение денежных средств между владельцами инвестиционных паев, осуществляется управляющей компанией, за исключением случаев, установленных данной статьей.

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, регламентируются статьей 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Что касается подпункта 5 пункта 1 статьи 309 Кодекса, устанавливающего порядок налогообложения доходов от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), то согласно положению пункта 1 статьи 10 Закона паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом и, следовательно, не может рассматриваться в качестве организации в смысле данного подпункта.

Однако подпунктами 6 и 7 пункта 1 статьи 309 Кодекса установлено, что доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и сдачи в аренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в России через постоянное представительство, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на доход у источника их выплаты.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 309 при определении налоговой базы по доходам, указанным в подпункте 6 пункта 1 статьи 309, из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном статьями 268 и 280 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 280 Кодекса установлено, что расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Следует учесть, что в случае если владельцем пая является иностранная организация - резидент страны, с которой Российской Федерацией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, налогообложение дохода, получаемого владельцем инвестиционного пая от реализации недвижимого имущества закрытого паевого инвестиционного фонда в ходе его прекращения, осуществляется с учетом положений соответствующего соглашения.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и имеет информационно-разъяснительный характер.