Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2013 г. N 03-02-07/1/2020 О приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке

Вопрос: Согласно нормам п.п. 1, 2 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету и не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу п. 6 ст. 76 НК РФ решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога.

Ст. 134 НК РФ установлена ответственность банка в случае исполнения банком поручения налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа, либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации, при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций но счету налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Учитывая изложенное, в связи с наличием различных подходов в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 06.11.2012 N 03-02-07/1-279, от 04.02.2011, N 03-02-07/1-38 от 29.10.2008 N 03-02-07/1-437 по вопросу об очередности списания денежных средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, просим дать разъяснение по следующим вопросам.

1. Операции по счету клиента-организации приостановлены на основании соответствующего решения налогового органа. В этот период в банк к указанному счету поступают распоряжение Клиента на перечисление заработной платы, позднее - распоряжение налогового органа о переводе денежных средств в бюджет. С учетом названной очередности поступления распоряжений какое распоряжение к банковскому счету плательщика Банк должен исполнить в первую очередь при поступлении денежных средств на счет плательщика? Необходимо ли банку для проведения операции по списанию денежных средств во исполнение распоряжения клиента о перечислении заработной платы предварительно получить решение налогового органа об отмене ранее принятого решения о приостановлении операций по соответствующему счету?

2. Вправе ли Банк при наличии действующего решения налогового органа о приостановлении операций клиента-организации по его счетам, открытым в банке, исполнять распоряжения организации на перечисление зарплаты и осуществлять выдачу наличных денежных средств по денежному чеку на выплату заработной платы?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о применении статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

Согласно пункту 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Статьей 134 Кодекса установлена ответственность банка в случае исполнения банком поручения налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации, при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

На основе вышеуказанных положений Кодекса, положений статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и положений федеральных законов о бюджете на соответствующий год об отнесении к одной очереди платежей в бюджетную систему Российской Федерации и платежей по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору и списании их в порядке календарной очередности поступления платежных документов, суды приходят к выводу о том, что очередность списания денежных средств со счета налогоплательщика на оплату труда с лицами, работающими по трудовому договору, предшествует списанию платежей в бюджетную систему Российской Федерации, если расчетные документы по оплате труда с этими лицами поступили в банк раньше расчетных документов, предусматривающих платежи в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, банк исполняет решение налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика с учетом установленных правил об очередности исполнения расчетных документов, предусматривающих платежи в бюджетную систему Российской Федерации, и расчетных документов (чеков) по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору. Если расчетные документы (чеки) по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, поступили в банк раньше расчетных документов, предусматривающих платежи в бюджетную систему Российской Федерации, то при поступлении денежных средств на счет налогоплательщика исполняются в первую очередь расчетные документы (чеки) по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору. В этой связи не требуется отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.