Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 января 2013 г. N 03-11-06/2/08 Об учете расходов организацией, применяющей УСН

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит дать разъяснение по вопросу отражения в налоговом учете расходов по договору купли-продажи опциона на право заключения договора аренды нежилого помещения. Общество применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения: доходы минус расходы).

Договор заключен с продавцом на предмет выкупа по Опциону права аренды нежилого коммерческого помещения (с правом перепродажи Опциона третьему лицу) для размещения офиса на срок до пяти лет. Договор купли-продажи Опциона содержит условия, позволяющие установить предмет, другие существенные условия договора аренды, а также срок, в который стороны обязуются заключить договор аренды помещения. Затраты на приобретение опциона (права на заключение договора аренды нежилого помещения) осуществлены непосредственно в целях заключения договора аренды нежилого помещения. Общество полностью погасило свои обязательства по договору купли-продажи опциона и заключило договор аренды нежилого помещения.

1. Имеет ли право общество признавать затраты на приобретение опциона (права на заключение договора аренды нежилого помещения) в составе расходов в целях налогообложения (ст. 346.16 НК РФ) и учесть их при расчете налогооблагаемой базы?

2. Может ли общество признать данные расходы в одном налоговом периоде или их необходимо распределить на весь срок действия договора аренды?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым.

Поскольку затраты на приобретение опциона на право заключения договора аренды в нем не поименованы, они не учитываются в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением вышеназванного специального налогового режима.