Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2013 г. N 03-04-06/6-21 О налогообложении НДФЛ доходов физических лиц в виде вознаграждения за совершение действий за пределами РФ

Вопрос: ЗАО является организатором сети (далее "Сеть"), организующим работу и развитие Сети, информационное и технологическое обслуживание и привлечение участников и операторов. Сеть представляет собой единую информационную систему, обеспечивающую взаимодействие между участниками и операторами, которые уплачивают вознаграждение организатору за работу в Сети.

В рамках Сети работает Сервис (далее "Сервис"), оператором которого является РНКО (ООО). В рамках Сервиса осуществляются денежные переводы как на территории РФ, так и за рубежом через Банки, присоединившиеся к Сервису.

Вознаграждение организатора, получаемое от оператора Сервиса, увеличивается при росте объема денежных переводов в Сервисе.

С целью увеличения доходов организатором проводится стимулирование сотрудников клиентских отделов Банков, присоединившихся к Сервису, путем организации маркетинговой программы, основным предназначением которой является привлечение новых клиентов, реклама и как следствие увеличение объема денежных переводов.

В рамках маркетинговой программы сотрудник клиентского отдела банка, подключенного к Сервису, обслуживая клиентов Банка при отправке ими переводов с использованием Сервиса, получает и имеет возможность накапливать Бонусные баллы, предоставляющие ему право на получение награды, в виде материальных ценностей и/или оплаты услуг сотовой радиотелефонной связи за счет накопленных бонусных баллов, в соответствии с условиями, предусмотренными Правилами маркетинговой программы.

Таким образом, сотрудники клиентского отдела банка имеют право на получение награды только за совершенные операции денежных переводов в Сервисе.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ.

В п. 1 ст. 280 НК РФ представлен перечень видов доходов, относящихся к доходам от источников в Российской Федерации, при этом награды среди них не упомянуты.

Ранее Минфин РФ при рассмотрении аналогичной ситуации в письме от 15 марта 2012 г. N 03-04-06/6-63 пришел к заключению, что вознаграждение, выплачиваемое физическим лицам за совершение действий за пределами Российской Федерации, относится к доходам от источников за пределами РФ.

Подлежат ли налогообложению НДФЛ награды в виде материальных ценностей и/или оплаты услуг сотовой радиотелефонной связи, вручаемые организатором на территории иностранных государств сотрудникам клиентских отделов банков - физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, в рамках маркетинговой программы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов физических лиц в виде вознаграждения за совершение действий за пределами Российской Федерации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Исходя из информации, содержащейся в рассматриваемом письме и прилагаемых материалах, российская организация, осуществляющая отправку денежных переводов через сеть, производит вознаграждение сотрудников других кредитных организаций, присоединившихся к сети, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за объем и количество совершенных операций по переводу денежных средств в сети.

В указанных целях разработана маркетинговая программа, предусматривающая начисление бонусных баллов в зависимости от объема и количества совершенных операций по переводу денежных средств в сети, и предоставление товаров (оплаты услуг связи) за счет накопленных баллов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, вознаграждение, производимое российской организацией физическим лицам за совершение действий за пределами Российской Федерации, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

В случае если физические лица - получатели указанных доходов не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, такие лица в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса не являются плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.