Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 января 2013 г. N 03-04-06/3-25 О налогообложении НДФЛ страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, залюченным до 1 января 2008 г. и предусматривающим уплату страховых взносов работодателем в интересах застрахованного физического лица

Вопрос: В декабре 2007 года ООО заключило с предприятием 5-летний договор смешанного страхования жизни в пользу работников за счет средств предприятия с ежегодной оплатой взноса. Первый взнос по данному договору был уплачен до 01.01.2008 года, остальные взносы после 01.01.2008 года. В декабре 2012 г. договор заканчивается и необходимо производить выплаты страховых сумм застрахованным лицам.

До 1 января 2008 года в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действовавшей до 01.01.2008) доходы, полученные физическими лицами в виде страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), не учитывались при определении налоговой базы.

С 1 января 2008 года согласно положениям статьи 213 Кодекса (в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ) указанные доходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Согласно статье 4 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" Федеральный закон от 24.07.2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации дополнен статьей 3.1, однако эта новация не отрегулировала порядок налогообложения по договорам, предусматривающим оплату взносов как до 1 января 2008 г., так и после 01 января 2008 г.

Постановление Конституционного суда N 18-П от 16.07.2012 года признало часть 1 статьи 3.1 Закона N 216-ФЗ не соответствующей Конституции Российской Федерации в той мере, в которой она допускает возможность обложения налогом на доходы физических лиц страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, предусматривающим уплату страховых взносов работодателем в интересах застрахованного физического лица как до 1 января 2008 года, так и после этой даты.

Правомерно ли страховой организации не удерживать НДФЛ с выплаты по вышеуказанному договору, ссылаясь на постановление Конституционного суда N 18-П от 16.07.2012 г., в соответствии с абзацем: "впредь до внесения необходимых изменений - в целях предотвращения нарушений конституционных прав налогоплательщиков - на все договоры добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенные до 1 января 2008 года, распространяется прежний порядок налогообложения страховых взносов и страховых выплат: страховые взносы, перечисляемые из средств работодателей страховым компаниям в интересах застрахованных лиц, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц независимо от срока их уплаты, а страховые выплаты в пользу застрахованных физических лиц от налогообложения освобождаются. Положения статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации в действующей редакции, в соответствии с которыми налогом на доходы физических лиц облагаются не страховые взносы, а страховые выплаты, подлежат применению при определении налоговой базы только по тем договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, которые заключены после 1 января 2008 года"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу применения Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2012 N 18-П и сообщает следующее.

Согласно статье 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" решение Конституционного Суда Российской Федерации действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

Позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительно того, соответствует ли Конституции Российской Федерации смысл нормативного правового акта или его отдельного положения, придаваемый им правоприменительной практикой, выраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации, в том числе в постановлении по делу о проверке по жалобе на нарушение конституционных прав и свобод граждан конституционности закона, примененного в конкретном деле, или о проверке по запросу суда конституционности закона, подлежащего применению в конкретном деле, подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего постановления Конституционного Суда Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что законопроект N 199052-6 "О внесении изменения в статью 3.1 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", подготовленный во исполнение Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2012 N 18-П, находится на рассмотрении Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации.