Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 января 2013 г. N 03-11-11/15 О налогообложении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН

Вопрос: В августе 2006 года мною было приобретено недвижимое имущество. В сентябре 2006 года я был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с системой налогообложения в виде УСН (доходы). Впоследствии данное имущество используется в предпринимательской деятельности путем сдачи его в аренду. С полученных доходов платится единый налог при УСН в размере 6%. В ближайшее время планируется продажа данного имущества. В марте 2011 года я приобрел второй объект недвижимого имущества, который также использовался в получении дохода путем сдачи его в аренду. В июне 2012 года данный объект был продан.

Прошу дать разъяснения в отношении квалификации доходов от продажи данных объектов недвижимого имущества, если:

1. Статус индивидуального предпринимателя не фигурирует в договорах покупки и продажи недвижимого имущества.

2. Расходы на покупку проданной и планируемой продажи недвижимости не учитывались при расчете единого налога.

3. Реализация имущества носит разовый характер, не несет за собой цели систематического извлечения прибыли.

4. Денежные средства на банковский счет индивидуального предпринимателя, предназначенный для предпринимательской деятельности, не поступали.

5. Целью реализации имущества является создание бизнеса, не связанного со сдачей недвижимости в аренду.

Какой налог должен быть уплачен мной: УСН (доходы) 6% или НДФЛ 13%?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов, полученных от продажи недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

В случае, если недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Если индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения в виде доходов, то в отношении полученных доходов применяется налоговая ставка в размере 6 процентов.

При этом в случае, когда в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, применяется упрощенная система налогообложения, такие доходы освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 346.11 Кодекса.