Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 января 2013 г. N 03-03-06/1/28 Об учете в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли доходов в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности

Вопрос: В бухгалтерском учете ООО отражены следующие виды задолженности другого ООО:

1. Дебиторская задолженность другого ООО по выданным им в январе 2004 собственным простым векселям со сроком оплаты "по предъявлении, но не ранее 05.01.2009 г.".

2. Кредиторская задолженность другого ООО по выданным в его адрес наши предприятием в мае 2004 г. собственным простым векселям со сроком оплаты "по предъявлении, но не ранее 20.05.2009 г.".

На сегодняшний момент по данным государственных органов другое ООО не ликвидировано. Однако его фактическое местонахождение неизвестно; информационные письма извещения и соглашения о зачете взаимной задолженности, отправленные по почтовому адресу ООО, возвращаются с пометкой "не получено".

Пунктом 34 Положения о переводном и простом векселе (утв. постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341) установлено, что вексель сроком по предъявлении должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления (если векселедателем не предусмотрен иной срок). Таким образом, если векселедателем не предусмотрено иное, сроком платежа по такому векселю является день истечения одного года с даты составления векселя. При этом исковые требования против векселедателя, вытекающие из простого векселя, погашаются истечением трех лет со дня срока платежа (пп. 70, 78 Положения). С истечением указанных пресекательных сроков (в рассматриваемом случае - четырех лет с даты составления векселя) прекращается материальное право требовать платежа от обязанных по векселю лиц (п. 22 постановления Пленума Верховного Суда РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практик рассмотрения споров, связанных с обращением векселей").

Таким образом, сумма кредиторской задолженности по выданному организацией простому векселю может быть учтена в составе внереализационных доходов (пп. 8, 10.4 Положения по бухгалтерскому учет "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) только по истечении четырех лет с даты составления векселя.

Следовательно, в январе 2013 г. истекает срок вексельной давности по векселям, выданным в январе 2004 г., и наше предприятие должно учесть данную сумму в составе прочих расходов, как сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

А в мае 2013 г. истекает срок вексельной давности по векселям, выданным в адрес в мае 2004 г., наше предприятие должно учесть данную сумму в составе прочих доходов, как сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Просим разъяснить: как с точки зрения статей 250, 265 и 266 НК РФ, а также учитывая природу и назначение корпоративных векселей, однотипность указанных сделок, одну и ту же организацию контрагента, являющегося векселедержателем и векселедателем, будут определяться внереализационные расходы и доходы?

Должна ли наша организация при расчете налоговой базы по налогу на прибыль сделать в одностороннем порядке зачет взаимных требований на сумму меньшего из них и отразить свернутый результат (письмо Минфина России от 04.10.2011 г. N 03-03-06/1/620) или должна отдельно отразить в течение разных отчетных периодов:

- вначале уменьшение налоговой базы и суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, на сумму безнадежной дебиторской задолженности;

- в следующем отчетном периоде - увеличение налоговой базы и суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, на сумму внереализационных доходов по списанной кредиторской задолженности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, согласно статье 410 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ценные бумаги также признаются реализованными (приобретенными) в случае прекращения обязательств налогоплательщика передать (принять) соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований, в том числе в случае прекращения таких обязательств при осуществлении клиринга в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 280 Кодекса).

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Кодекса для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса.