Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 января 2013 г. N 03-04-05/4-44 Об уплате НДФЛ при представлении займа организации

Вопрос: Прошу дать разъяснения по порядку налогообложения операции по предоставлению займа обществу от его акционера.

Я являюсь акционером закрытого акционерного общества (далее - ЗАО), владеющим 3% голосующих акций ЗАО, а также вхожу в состав совета директоров ЗАО.

В связи с трудным финансовым положением ЗАО в настоящий момент рассматриваю вариант предоставления ЗАО займа в размере 150 000 000,0 рублей без процентов или под минимальный процент - 1% годовых.

В действовавшей ранее редакции Налогового кодекса главой 25 экономическая выгода от экономии на процентах при безвозмездном получении суммы займа не была предусмотрена в составе внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли. Не был установлен и порядок определения для целей данной главы дохода в виде экономической выгоды и ее оценки с учетом цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса (в соответствии с письмом Минфина от 14 марта 2007 г. N 03-02-07/2-44).

Однако со дня вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ указанная ст. 40 и, следовательно, вышеприведенные разъяснения Минфина к сделкам, заключенным после 01.01.2012 г., не применимы.

На основании вышеизложенного прошу дать разъяснения по порядку налогообложения данной операции:

1. Вправе ли физическое лицо - гражданин Российской Федерации - выдать беспроцентный заем акционерному обществу, в котором он является акционером и членом совета директоров. Возникнет ли у общества налогооблагаемая прибыль от такой сделки?

2. Вправе ли физическое лицо - гражданин Российской Федерации - выдать заем акционерному обществу, в котором он является акционером и членом совета директоров, под процентную ставку ниже ставки рефинансирования Банка России - 1% годовых? Возникнет ли у общества налогооблагаемая прибыль от такой сделки?

3. Возникнет ли у физического лица налогооблагаемый доход от указанных операций? Каков будет порядок определения налоговой базы по НДФЛ и порядок уплаты налога в таком случае?

4. Будет ли сделка по выдаче займа от акционера в данной ситуации признаваться контролируемой в соответствии с главой 14.4 Налогового кодекса?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при представлении займа организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно статьям 21 и 34.2 Кодекса письменные разъяснения предоставляются Минфином России налогоплательщикам и налоговым агентам в связи с выполнением ими своих обязанностей, предусмотренных Кодексом.

Как указывается в рассматриваемом письме, физическое лицо намеревается предоставить закрытому акционерному обществу (далее - общество), в котором оно является акционером и членом совета директоров, беспроцентный заем, либо заем на условиях уплаты 1% годовых.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Таким образом, суммы денежных средств, получаемые физическим лицом - займодавцем, превышающие выданную организации-заемщику сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) займодавца, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В отношении указанного дохода пунктом 1 статьи 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.

Согласно статье 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей).

При этом сделки, совершенные физическими лицами, по результатам которых налог на доходы физических лиц уплачивается в порядке, отличном от порядка, установленного статьей 227 Кодекса, не подлежат налоговому контролю со стороны федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в порядке, предусмотренном главой 14.5 Кодекса.

В отношении вопроса о правомерности предоставления физическим лицом займа акционерному обществу на вышеуказанных условиях сообщаем, что данный вопрос не находится в компетенции Департамента.