Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 января 2013 г. N 03-04-05/5-61 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры

Вопрос: Моя мама приобрела в собственность квартиру в 2011 году. В августе 2012 года вышла на пенсию и больше нигде не работает. В 2012 году она получила имущественный вычет по доходам за 2011 год. В 2013 году она планирует подать декларацию 3-НДФЛ за 8 месяцев работы в 2012 году, а также перенести остаток вычета в соответствии с абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ на предыдущие периоды, а именно на 2010, 2009, руководствуясь письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 сентября 2012 года N 03-04-05/7-1053). Но на мой предыдущий запрос от 30.05.2012 года поступил ответ от имени УФНС России, в котором говорится о том, что мы имеем право получить вычет только за 2010 год. При неоднократном обращении за консультацией в ИФНС России нам также было отказано в праве претендовать на вычет за 2009 год, ссылаясь на ст. 78 НК РФ.

Просим дать официальные разъяснения по нашему вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как следует из обращения, физическим лицом в 2011 году приобретена квартира. В августе 2012 года физическое лицо вышло на пенсию и больше не работает. В 2012 физическим лицом получен имущественный вычет по доходам за 2011 год.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды, трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственного предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

При этом, учитывая положения статьи 78 Кодекса, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.

Поскольку при представление налоговой декларации в 2013 году данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2012 год), неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2011, 2010 и 2009 годов.