Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2013 г. N 03-04-06/4-24 О зачете сумм удержанного НДФЛ при изменении налогового статуса сотрудника организации

Вопрос: В организации работают сотрудники (граждане Китая), которые на момент приема на работу не имели статуса налогового резидента. Данные иностранные граждане находились в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде, в связи с чем приобрели статус налогового резидента, который уже не поменяется до конца налогового периода. Все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода подлежат налогообложению по ставке 13 процентов. Удержанные суммы налога с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету.

В течение налогового периода за 2009 год мы сделали перерасчет налога работникам при приобретении статуса налогового резидента с 30 процентов на 13 процентов нарастающим итогом с начала налогового периода согласно пункта 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ, а также возврат налога на основании представленного налогоплательщиками заявлений. При этом по состоянию на "01" января 2010 г. в целом по организации возникла значительная переплата по налогу в бюджет.

Аналогичная ситуация складывается в 2010 году. По состоянию на 1 января 2011 г. в целом по организации возникла значительная переплата по налогу.

С учетом того, что в ИФНС сальдо по налогу на начало каждого календарного года закрывается. Может ли организация зачесть переплату по налогу по итогам 2009 года в счет текущих платежей за 2010 год, а также переплату по налогу по итогам 2010 года в счет текущих платежей за 2011 год?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - Общество) по вопросу зачета сумм удержанного налога на доходы физических лиц при изменении налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно статье 216 Кодекса налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

В соответствии с пунктом 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Возможность зачета удержанной в текущем налоговом периоде суммы налога в последующих налоговых периодах Кодексом не предусмотрена.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса возврат суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода подлежащих уплате сумм налога в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.