Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2013 г. N 03-03-06/1/32 Об особенностях налогообложения операций с ценными бумагами

Вопрос: ЗАО 8 июля 2008 года безвозмездно получило паи Закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости по оценочной стоимости от дочерней структуры, в которой ЗАО владело 99% доли.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

ЗАО владеет паями фонда 3,5 года с момента получения. В декабре 2012 года ЗАО планирует частично реализовать паи ЗПИФН.

Возникает ли при реализации налог на прибыль с полной стоимости реализованных паев или налог возникает только с превышения оценочной стоимости паев?

Полная стоимость паев = оценочная стоимость паев (цена безвозмездного получения паев) + превышение.

9 ноября 2012 года с просьбой о предоставлении разъяснений налогового законодательства РФ, а именно с вопросом "Какой статьей налогового кодекса регламентируется данная ситуация?" мы обратились в ИФНС по месту учета организации. Нам сообщили, что территориальные Инспекции ФНС не уполномочены давать разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, предоставление письменных разъяснений входит в компетенцию Министерства финансов Российской Федерации.

Просим предоставить нам информацию по данному вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 280 НК РФ определено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию и размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев.

Таким образом, поскольку инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда получены организацией безвозмездно и организация не понесла расходов на их приобретение, то при реализации таких ценных бумаг соответствующие расходы будут признаваться равными нулю.