Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2013 г. N 03-04-06/6-3 Об определении источника дохода сотрудника организации

Вопрос: Работник организации, являясь гражданином РФ, в соответствии с заключенным трудовым договором направлен для выполнения своих трудовых обязанностей в качестве единственного представителя организации в Великобританию.

В соответствии с подп. 6 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения НДФЛ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Заработная плата работника за время выполнения трудовых обязанностей на территории Великобритании относится к доходам, полученным от источника за пределами РФ.

По распоряжению руководителя организации работник на определенный срок направляется в служебную командировку из Великобритании на территорию РФ. Относится ли сумма среднего заработка, выплаченная работнику за период нахождения в служебной командировке на территории в РФ для целей налогообложения НДФЛ, к доходам, полученным от источника за пределами РФ?

Относится ли оплата ежегодных отпусков этого работника для целей налогообложения НДФЛ к доходам, полученным от источника за пределами РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу определения источника дохода сотрудника организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как следует из рассматриваемого письма, сотрудник российской организации направлен на работу в представительство организации за пределами Российской Федерации. Указанному сотруднику организация выплачивает суммы среднего заработка при направлении его в командировку в Российскую Федерацию, а также производит оплату ежегодных отпусков.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. В соответствии со статьей 167 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка.

Таким образом, в период нахождения в Российской Федерации организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку в соответствии со статьей 167 Трудового кодекса.

Согласно статье 114 Трудового кодекса работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Указанные выплаты среднего заработка, сохраняемые при направлении работника в служебную командировку, а также при предоставлении работнику организации ежегодного отпуска, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.