Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 января 2013 г. N 03-05-05-01/02 О применении налоговой льготы в отношении тепловых сетей, находящихся на балансе муниципального унитарного предприятия

Вопрос: Основным видом деятельности МУП является реализация тепловой энергии, приобретенной у сторонних организаций, деятельность по эксплуатации тепловых сетей, внутридомовых систем теплоснабжения. На балансе предприятия на праве хозяйственного ведения имеются теплотрассы, находящиеся в собственности муниципального образования городское поселение.

В соответствии с п. 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение и доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. В соответствии с п. 11 статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Во исполнение данной нормы постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 утвержден перечень имущества, освобождаемого от налогообложения. Исходя из данного перечня, в разделе "Имущество, относящиеся к линиям электропередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой частью" поименовано оборудование тепловых и электрических сетей, относящееся в равной мере как к предприятиям электроэнергетики, так и к теплоснабжающим предприятиям.

Просим разъяснить: имеет ли право МУП воспользоваться льготой по налогу на имущество в соответствии с п. 11 статьи 381 НК РФ в отношении тепловых сетей, находящихся на балансе предприятия?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налоговой льготы по пункту 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении тепловых сетей, находящихся на балансе муниципального унитарного предприятия, и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождались от налогообложения организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.04 N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций" (далее - Перечень имущества N 504).

В силу пункта 11 статьи 381 Кодекса право на льготу предоставлялось организациям, на балансе которых учитывалось имущество, перечисленное в Перечне имущества N 504.

Исходя из положений пунктов 3-5 и 14 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении" следует, что к системе теплоснабжения относится совокупность источников тепловой энергии (устройств, предназначенных для производства тепловой энергии) и теплопотребляющих установок (устройств, предназначенных для использования тепловой энергии, теплоносителей для нужд потребителя тепловой энергии), технологически соединенных тепловыми сетями, которые составляют совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

С учетом изложенного налоговая льгота по пункту 11 статьи 381 Кодекса могла применяться в отношении тепловых сетей, если они поименованы в разделе "Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью" Перечня имущества N 504.

Обращаем внимание, что в силу пункта 5 статьи 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ (далее - Федеральный закон N 202-ФЗ) с 1 января 2013 года отменяется предусмотренная пунктом 11 статьи 381 Кодекса льгота по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Одновременно пунктом 4 статьи 1 Федерального закона N 202-ФЗ статья 380 Кодекса дополнена пунктом 3, согласно которому налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента.