Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 января 2013 г. N 03-03-06/4/2 О критериях, в соответствии с которыми расходы, осуществленные налогоплательщиком, признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Вопрос: В целях налогообложения МУП уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль на всю сумму фактически понесенных предприятием расходов, отвечающих требованиям ст. 252 НК РФ, в том числе и расходы на приобретение "нераспределенной воды". Правомерны ли действия предприятия?

МУП МО производит добычу, очистку, обеззараживание и подачу потребителям питьевой воды, а также прием сточных вод. Водозабор расположен на расстоянии 70 км от города. Объемы ежемесячной подачи питьевой воды потребителям и приема сточных вод на очистные сооружения предприятия составляют соответственно 900 тыс. * и 800 тыс. *, что фиксируется приборами учета (разница по объемам объясняется отсутствием в частном секторе централизованной канализации).

При ранее действующих нормативных документов в сфере ЖКХ предприятием применялись нормативы по водоснабжению и водоотведению, поэтому весь поданный в город объем воды распределялся между потребителями и предприятие работало рентабельно.

В связи с реформированием ЖКХ и созданием управляющих компаний и ТСЖ учет поданной потребителям питьевой воды производится в соответствии с Постановлениями Правительства РФ от 23.05.2006 г. N 307 и от 06.05.2011 г. N 354 по общедомовым, индивидуальным приборам учета и нормативам, в связи с чем возникает разница между объемами фактически произведенной и поставленной предприятием и потребленной населением города питьевой воды (не принимается к начислениям около 20% объема поданной воды - 180 тыс. *).

Однако данное количество "нераспределенной воды" напрямую переходит в количество сточных вод, принятых предприятием, что фиксируется приборами учета при их поступлении в очистные сооружения, в связи с чем Предприятие несет материальные затраты по приобретению объема "нераспределенной воды".

Просим дать разъяснение по возникшей ситуации, во избежание возникновения налоговых правонарушений.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем сообщаем, что критерии, в соответствии с которыми расходы, осуществленные налогоплательщиком, признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлены статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно положениям данной статьи НК РФ расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Затраты, не соответствующие критериям, указанным в статье 252 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (пункт 49 статьи 270 НК РФ).