Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 января 2013 г. N 03-04-05/7-10 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры

Вопрос: Минфин РФ в своем письме от 27.02.2012 N 03-04-05/7-231 разъясняет порядок предоставления имущественного вычета налогоплательщику. У меня похожая ситуация. Я в 2011 году приобрела квартиру. В 2012 г. подала налоговую декларацию по доходам за 2011 г. для получения имущественного вычета. В 2013 г. подам декларацию за 2012 г., в 2014 г. за 2013 г. Но в сентябре 2014 г. я выхожу на пенсию и работать не буду, соответственно, доходов кроме пенсии не будет. Соответственно в 2015 г. я подам декларацию по доходам за 9 месяцев 2014 г. Остаток неиспользованного имущественного налогового вычета согласно абзацу двадцать девятому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик, получающий пенсию в соответствии с законодательством РФ, вправе перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. В моем случае это 2013, 2012 и 2011 годы. Но так как я за эти периоды уже подавала налоговую декларацию для получения имущественного вычета, то получается, что правом перенести остаток неиспользованного имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды я воспользоваться уже не могу.

1. Правильно ли я поняла изменения, вступившие в силу с 1 января 2012 года, в соответствии с которыми Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса дополнен абзацем двадцать девятым?

2. А если я все-таки выйду на работу в 2016 году, то смогу ли воспользоваться остатком неиспользованного имущественного налогового вычета?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при покупке квартиры и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик в 2011 году приобрел квартиру и по доходам за 2011 год получил часть имущественного налогового вычета. В сентябре 2014 года налогоплательщик планирует выйти на пенсию и доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, он иметь не будет. По доходам за 2012, 2013 годы и 8 месяцев 2014 года налогоплательщик планирует получить соответствующие части имущественного налогового вычета, при этом останется часть неиспользованного остатка данного вычета.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды, трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

При этом, учитывая положения статьи 78 Кодекса, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.

При представлении налоговой декларации в 2015 году данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2014 год), и неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2013, 2012 и 2011 годов. Поскольку по доходам за данные налоговые периоды имущественный налоговый вычет будет получен, то налоговая база за указанные годы будет равна нулю и воспользоваться нормой абзаца двадцать девятого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса не представляется возможным.

В дальнейшем при получении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе доиспользовать причитающийся ему имущественный налоговый вычет.