Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 января 2013 г. N 03-03-06/1/8 О расчете процентного отношения работников организации к численности работающего населения определенного населенного пункта для целей налогообложения прибыли организаций

Вопрос: Открытое акционерное общество (далее - ОАО) просит дать разъяснения по вопросу учета в целях налогообложения прибыли убытка от осуществления деятельности, связанной с эксплуатацией объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее - объект ОПХ).

Согласно ст. 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Убыток, полученный подразделением налогоплательщика при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, признается в соответствии со ст. 275.1 НК РФ при соблюдении следующих условий:

- если стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность с использованием объектов ОПХ, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

- если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиков существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

При невыполнении хотя бы одного из этих условий убыток, полученный при осуществлении деятельности с использованием объектов ОПХ, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий 10 лет.

Налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов ОПХ, а также объектов, указанных в ч. 3 и 4 ст. 275.1 НК РФ в соответствии с абз. 10 ст. 275.1 РФ вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов.

В настоящее время на балансе подразделений ОАО имеются объекты ОПХ, расположенные в различных муниципальных образованиях. В одном муниципальном образовании, в котором находится объект ОПХ, состоят на налоговом учете в налоговых органах несколько филиалов ОАО с их обособленными подразделениями.

На основании вышеизложенного в соответствии с положениями ст. 275.1 НК РФ возможны следующие варианты расчета процентного соотношения работников ОАО к численности работающего населения определенного населенного пункта:

1. Определение соотношения общего количества всех работников ОАО с учетом численности всех филиалов и их обособленных подразделений к численности работающего населения того населенного пункта, в котором расположен объект ОПХ.

2. Определение соотношения количества работников ОАО с учетом всех филиалов и иных обособленных подразделений ОАО, расположенных на территории конкретного населенного пункта, в котором находится объект ОПХ, к численности работающего населения того населенного пункта, в котором расположен объект ОПХ.

3. Определение соотношения количества работников конкретного филиала ОАО с учетом численности его обособленных подразделений, расположенных на территории населенного пункта, в котором находится объект ОПХ, эксплуатируемый данным филиалом (или его структурным подразделением), к численности работающего населения того населенного пункта, в котором расположен объект ОПХ.

На основании вышеизложенного просим дать разъяснения по какому варианту ОАО в соответствии с абз. 10 ст. 275.1 НК РФ необходимо осуществлять расчет процентного соотношения работников ОАО к численности работающего населения определенного населенного пункта.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о порядке применения статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

Согласно части седьмой статьи 275.1 Кодекса налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в частях третьей и четвертой статьи 275.1 Кодекса, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов.

Расчет процентного отношения работников организации к численности работающего населения определенного населенного пункта производится исходя из общего количества работников организации с учетом всех филиалов и иных обособленных подразделений и численности работающего населения того населенного пункта, в котором расположен объект обслуживающих производств и хозяйств.