Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 января 2013 г. N 03-04-06/6-7 О налогообложении НДФЛ стоимости проезда на железнодорожном транспорте по личным надобностям, а также от места жительства до места работы (учебы) работников железнодорожного транспорта общего пользования

Вопрос: В соответствии со статьей 25 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" работники железнодорожного транспорта общего пользования пользуются правом бесплатного проезда на железнодорожном транспорте за счет средств соответствующих организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены отраслевым тарифным соглашением и коллективными договорами.

Реализуя данную норму в пункте 8.2.1 Отраслевого соглашения по организациям железнодорожного транспорта на 2011-2013 годы, работодателем предоставляются работникам такие гарантии, как проезд по личным надобностям на территории Российской Федерации в купейном вагоне поездов дальнего следования всех категорий один раз в год и проезд в пригородном сообщении или в поездах дальнего следования (при отсутствии пригородного) на суммарное расстояние двух направлений до 200 км или оплату (компенсацию) проезда.

Кроме того, на основании подпункта 4.2.3. пункта 4.2. Коллективного договора ОАО на 2011-2013 годы работники имеют право бесплатного проезда в пригородном сообщении на железнодорожном транспорте общего пользования от места жительства до места работы (учебы).

До 2008 года работники железнодорожного транспорта не уплачивали налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за использование права на бесплатный проезд в поездах дальнего и пригородного сообщения в личных целях. В последующий период на основании разъяснений Министерства финансов Российской Федерации работодатели стали взыскивать НДФЛ, что привело к снижению количества работников железнодорожного транспорта, пользующихся этой льготой.

Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Таким образом, стоимость бесплатного проезда к месту работы (учебы) предоставляемого работникам железнодорожного транспорта на основании Закона N 17-ФЗ, относится к компенсационным выплатам, установленным действующим законодательством, и не подлежит обложению НДФЛ.

По нашему мнению, работники железнодорожного транспорта на основании Закона N 17-ФЗ имеют право на компенсацию за счет средств работодателя проезда к месту работы, а также по личным надобностям в поездах пригородного сообщения и налогообложению данная компенсация не подлежит. Такой же позиции придерживаются отдельные судебные органы (Апелляционное определение Ярославского областного суда от 16.04.2012 г.). Кроме того, позиции различных управлений ФНС по данной проблематике также не совпадают (например Письмо Управления ФНС РФ по г. Москве от 11.05.2010 г. N 20-14/3/049136@).

На основании изложенного просим отменить письмо Федеральной налоговой службы России от 14.10.2012 г. N ШС-37-3/13312, которое противоречит законодательству, судебной практике и нарушает права работников железнодорожного транспорта.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Общероссийского отраслевого объединения работодателей по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц стоимости проезда на железнодорожном транспорте по личным надобностям, а также от места жительства до места работы (учебы) работников железнодорожного транспорта общего пользования, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 25 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" работники железнодорожного транспорта общего пользования пользуются правом бесплатного проезда на железнодорожном транспорте за счет средств соответствующих организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены отраслевым тарифным соглашением и коллективными договорами.

Согласно пункту 8.2.1 Отраслевого соглашения по организациям железнодорожного транспорта на 2011-2013 годы организации предусматривают предоставление, а также устанавливают порядок и условия предоставления такой социальной гарантии, как проезд по личным надобностям по территории Российской Федерации в купейном вагоне поездов дальнего следования всех категорий один раз в год и проезд в пригородном сообщении или в поездах дальнего следования (при отсутствии пригородного) на суммарное расстояние двух направлений до 200 км или оплату (компенсацию) проезда.

Заключенным коллективным договором предусмотрено право работников ОАО бесплатного проезда в пригородном сообщении на железнодорожном транспорте общего пользования от места жительства до места работы (учебы).

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, установлен статьей 217 Кодекса.

При этом в перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, стоимость проезда на железнодорожном транспорте работников железнодорожного транспорта общего пользования не включена.