Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2012 г. N 03-02-07/1-321 О приостановлении банком операций по счету налогоплательщика

Вопрос: В Банке имеется решение налогового органа о приостановлении операций по счету организации. При предъявлении организацией в Банк распоряжений по перечислению или выдаче денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, и при поступлении в Банк распоряжений по перечислению платежей в бюджетную систему Российской Федерации и внебюджетные фонды Банк при решении вопроса о возможности исполнения вышеуказанных распоряжений руководствуется следующим.

Согласно пункту 1 статьи 76 Налогового кодекса РФ приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 23.12.1997 N 21-П "По делу о проверке конституционности п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и части шестой ст. 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в связи с запросом Президиума Верховного Суда Российской Федерации" признано не соответствующим Конституции Российской Федерации положение абзаца 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ, предусматривающего списание в третью очередь платежей на выдачу заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды.

Согласно статье 5 Федерального закона от 13.12.2010 N 357-ФЗ "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" впредь до внесения изменений в п. 2 ст. 855 ГК РФ в соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 23 декабря 1997 года N 21-П при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии со ст. 855 ГК РФ в первую и во вторую очередь.

На основании изложенного выше, а также принимая во внимание позицию судебных органов РФ по данному вопросу (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 6.09.2012 по делу N А52-4197/2011; Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2010 по делу N КА-А40/10420-10; Постановление ФАС Поволжского округа от 3.02.2011 по делу N А55-11156/2010), Банк считает возможным действовать следующим образом.

При наличии в Банке решения налогового органа о приостановлении операций по счету организации и отсутствии распоряжений на переводы денежных средств, осуществляемых согласно статье 855 Гражданского кодекса РФ в первую и во вторую очередь, Банк рассматривает распоряжения по перечислению или выдаче денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, распоряжения, предусматривающие платежи в бюджетную систему РФ, и распоряжения на перевод денежных средств во внебюджетные фонды как распоряжения, относящиеся к одной группе очередности, и производит их исполнение в порядке календарной очередности их поступления в Банк.

Просим подтвердить или опровергнуть правильность позиции Банка, изложенной в настоящем письме.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о применении статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

Согласно пункту 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

На основе вышеуказанного положения Кодекса, положений статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации об очередности платежей по их видам и календарной очередности, положений федеральных законов о бюджете на соответствующий год об отнесении платежей в бюджетную систему Российской Федерации и платежей по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, к одной очереди и подтверждающих правило календарной очередности списания таких платежей, суды приходят к выводу о том, что очередность платежей по перечислению или выдаче денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, предшествует платежам в бюджетную систему Российской Федерации, если расчетные документы по оплате труда с этими лицами поступили в банк раньше расчетных документов, предусматривающих платежи в бюджетную систему Российской Федерации, или если расчетные документы, предусматривающие платежи в бюджетную систему Российской Федерации, в банк не поступали.

Таким образом, банк исполняет решение налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика с учетом очередности поступления расчетных документов, предусматривающих платежи в бюджетную систему Российской Федерации, и расчетных документов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору.