Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 января 2013 г. N 03-02-08/1 О предоставлении отсрочки по уплате НДФЛ при продаже квартиры

Вопрос: В 2012 г. я продала квартиру, находящуюся в собственности менее трех лет, с целью улучшения жилищных условий. Деньги от продажи вложила в долевое строительство, находящееся на начальном этапе. По состоянию на 31.12.2012 г. дом не сдан, документов, подтверждающих права собственности, нет. В 2013 г. я обязана уплатить НДФЛ с дохода от продажи квартиры за 2012 г. без права сделать вычет по квартире, находящейся в долевом строительстве. Средства для уплаты налога у меня, естественно, отсутствуют, т.к. внесены в качестве доли в строительство. Могу ли я получить отсрочку уплаты НДФЛ и на какой срок?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о предоставлении отсрочки по уплате налога на доходы физических лиц и сообщается следующее.

Порядок предоставления отсрочки по уплате налогов установлен главой 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 63 Кодекса органом, уполномоченным принимать решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговым агентом, является налоговый орган по месту жительства этого лица. Решение о предоставлении отсрочки может принять налоговый орган на срок, не превышающий один год, при наличии оснований, указанных в пункте 2 статьи 64 Кодекса и при отсутствии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 62 Кодекса.

Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 и пунктом 2.1 статьи 64 Кодекса отсрочка по уплате налога может быть предоставлена физическому лицу, если его имущественное положение (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога, на сумму, не превышающую стоимость его имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание.

К заявлению о предоставлении отсрочки по уплате налога, направленному в уполномоченный налоговый орган, прилагаются документы, указанные в пунктах 5 и 5.1 статьи 64 Кодекса.

На основании пункта 8 статьи 61 Кодекса изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами осуществляется в порядке, определяемом ФНС России.

В соответствии с пунктами 19-21 Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа, утвержденного приказом ФНС России от 28.09.2010 N ММВ-7-8/469@ (зарегистрирован в Минюсте России 27.10.10 N 18836), изменение срока уплаты налога обеспечивается залогом имущества в соответствии со статьей 73 Кодекса либо поручительством в соответствии со статьей 74 Кодекса, если иное не предусмотрено Кодексом. Договор залога либо договор поручительства со стороны налогового органа заключается управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту жительства заинтересованного лица. Для оформления договора поручительства либо договора залога заинтересованное лицо и поручитель либо залогодатель должны одновременно обратиться с письменным заявлением в налоговый орган (рекомендуемые образцы заявлений приведены в приложениях 8 и 9 к указанному порядку).

Таким образом, для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки по уплате налога на доходы физических лиц налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства.