Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 января 2013 г. N 03-04-05/6-7 О налогообложении НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами

Вопрос: У меня есть ипотечный кредит, выданный шведским банком на довольно льготных условиях. Процентная ставка привязана к ставке Libor + 4,5% годовых. Получается около 6% годовых в валюте. Есть налог, который выплачивают все ипотечные заемщики, у которых ставка по кредиту ниже ставки рефинансирования ЦБ. И это довольно большие деньги для людей. Суть налога в том, что нужно заплатить в бюджет 35% от суммы, которая рассчитается как разница между выплаченными заемщиком деньгами за год по кредиту и той суммой, которую он бы выплатил, если бы у него процент по кредиту равнялся ставке рефинансирования. Считается, что он получил доход.

Для семьи из 4-х чел. я приобрел маленькую трехком. квартиру. Сейчас выплачиваю за кв-ру 2 тыс. долл. в месяц, причем из них 80% идет на погашение процентов и лишь около 20% - на погашение основного долга. В 2010 году я заплатил 81 тыс. руб. в виде налога. В 2011 мне уже выставили требование на уплату 114 тыс. руб., а в 2012 - 120 тыс. руб. А это равно по сумме двухмесячному платежу по ипотеке. Можно узнать, за что?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 212 Кодекса при получении указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса из числа доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, исключены, в частности, доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса предусмотрено, что доход в виде указанной материальной выгоды освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

Таким образом, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилого помещения на территории Российской Федерации, освобождается от налогообложения при соблюдении условий, установленных абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса.